如何正确处理赠送商品的售后会计分录？

在企业的经营活动中，赠送商品的售后会计处理涉及收入确认、税务合规和成本匹配等多重考量。根据商品赠送的性质（如促销、无偿赠与或组合销售），会计分录会呈现不同形态。例如，促销赠送需关注业务宣传费的归集，而买赠活动则涉及交易价格分摊。同时，税法对视同销售的规定直接影响增值税和企业所得税的处理，需特别注意会计与税务的差异。

一、促销赠送的会计处理

当企业以促销为目的赠送商品时，根据新收入准则需判断是否构成单项履约义务：

1. 计入销售费用：若赠送商品为外购或非日常经营范围商品，直接作为营销支出：借：销售费用——业务宣传费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 视同销售处理：若赠送自产商品且符合收入确认条件，需按公允价值确认收入：借：销售费用——业务宣传费
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

二、无偿赠送的税务与账务联动

无偿赠送需完成增值税和企业所得税的视同销售处理：

1. 增值税处理：按商品公允价值计算销项税，即使未开具发票也需申报未开票收入：借：营业外支出
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 所得税调整：企业所得税需将商品公允价值确认为收入，同时允许以成本价扣除，形成暂时性差异：
   • 税务申报时需填报视同销售收入与成本

三、组合销售（买一赠一）的分摊规则

根据新收入准则，买赠活动需评估商品是否构成多项履约义务：

1. 分摊交易价格：若赠送商品可单独识别，需按公允价值比例分摊合同对价：借：银行存款
   贷：主营业务收入——A商品
   贷：主营业务收入——B商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品——A商品
   贷：库存商品——B商品
2. 单一履约义务：若商品高度关联（如手机与充电器），合并确认收入并结转成本

四、售后调整与税务风险防范

赠送商品发生退货或质量争议时，需调整原始分录：

1. 退货处理：冲减收入及成本，同时调整增值税：借：主营业务收入（红字）
   贷：应收账款（红字）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
   借：库存商品
   贷：主营业务成本
2. 税务合规：若未代扣个人所得税（如赠品价值超过免税额），可能面临罚款风险，需通过销售费用补提代缴

五、特殊场景的差异化处理

1. 样品赠送：无直接经济利益流入，全额计入销售费用，但需注意税法视同销售要求
2. 库存清理：积压商品赠送可计入营业外支出，若已计提跌价准备需同步冲减

通过上述分类处理，企业可确保会计记录真实反映经济实质，同时规避因税务处理不当引发的合规风险。实际操作中需结合合同条款、商品属性及税法更新动态调整分录逻辑。