送礼会计分录应如何根据商品来源及税务处理准确编制？

企业处理礼品赠送需遵循权责发生制与实质重于形式原则，核心在于区分自产商品与外购商品的核算差异，并同步处理增值税视同销售、企业所得税调整及个人所得税代扣代缴。礼品赠送涉及资产转移与费用确认的双向记录，需根据商品来源、赠送目的及税务规则选择对应科目。实务操作中需重点处理视同销售、进项税转出及费用限额扣除等场景，确保财务合规与税务优化。

一、自产商品赠送处理逻辑

企业将自产商品赠送给客户时，需按视同销售原则确认收入：
借：销售费用——业务招待费（含税公允价值）
贷：主营业务收入（不含税售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同步结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
该处理符合新收入准则要求，如网页9所述需通过营业外支出科目过渡旧准则处理方式。若商品涉及消费税，需额外计提并计入费用科目。

二、外购商品赠送核算要点

1. 直接外购即赠：
   借：销售费用——业务招待费（价税合计）
   贷：银行存款
   已抵扣进项税额需作进项税转出，如网页3所述管理不善导致赠送需转出。

2. 库存调拨赠送：
   借：销售费用——业务招待费（成本价+销项税额）
   贷：库存商品（成本价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   销项税额按商品公允价值计算，如网页6所述需按市场价确认。

3. 促销附赠处理：
   采用公允价值分摊法将总价在商品间分配：
   借：银行存款（实收金额）
   贷：主营业务收入（主商品分摊）
   其他业务收入（赠品分摊）
   应交税费——应交增值税（销项税额）

三、特殊载体处理规范

1. 购物卡赠送：
   购入时：
   借：预付账款——预付卡
   贷：银行存款
   赠送时：
   借：销售费用——业务招待费
   贷：预付账款——预付卡
   需附购卡发票复印件及赠送凭证，如网页3所述需代扣20%个税。

2. 酒水即买即赠：
   借：销售费用——业务招待费（价税合计）
   贷：库存商品（成本价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   需同步完成进销项税匹配，如网页3所述进销项相等可避免增值税税负。

四、税务协同处理要点

1. 增值税处理：

   • 自产/外购商品赠送均需按视同销售计提销项税
   • 外购礼品用于交际应酬需进项税转出（如已抵扣）
   • 促销附赠可按折扣销售处理规避重复计税

2. 企业所得税调整：

   • 所有赠送行为需填报《视同销售纳税调整表》
   • 业务招待费按发生额60%与收入5‰孰低扣除

3. 个人所得税代扣：

   • 向个人赠送礼品需代扣20%偶然所得税
   • 集体性赠送（如促销活动）可免于代扣

五、费用归集与内控建议

1. 科目选择策略：

   • 客户维护赠品计入业务招待费
   • 促销活动赠品计入销售费用——促销费
   • 员工福利赠品计入应付职工薪酬

2. 凭证管理要求：

   • 保留赠送审批单、签收记录及公允价值证明
   • 境外赠送需提供形式发票及报关单据

建议企业建立礼品台账记录收发存信息，配置ERP系统视同销售触发模块。对于高频赠送场景，可提前向税务局备案价格核定方法。定期开展赠送费用效益分析，结合行业标准优化赠送策略，并通过纳税调整台账跟踪税会差异。