如何处理进货款未付的会计分录？

在企业经营中，进货款未付是常见的经济业务，其会计处理需遵循权责发生制原则，准确反映企业负债状况和资产变动。当企业购入商品或服务但尚未支付款项时，需通过应付账款科目核算，并根据是否取得发票、是否完成货物验收等具体情形进行差异化的账务处理。以下分场景详细说明其会计处理逻辑。

一、已取得发票且货物验收的情形

若企业已完成货物验收并取得合法发票，但尚未支付货款，需确认存货增加及应付账款负债。此时会计分录为：
借：库存商品/原材料（按发票内容对应科目）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——供应商名称
这一处理体现了资产增加与负债形成的同步性。例如，企业采购原材料100万元（不含税），增值税13万元，未付款时需全额计入应付账款。

二、未取得发票的暂估入账处理

当货物已入库但未取得发票时，需进行暂估入账，以符合会计信息的真实性要求：

1. 暂估入库时：
   借：库存商品（暂估金额，通常不含税）
   贷：应付账款——暂估应付账款
2. 次月冲回暂估（红字分录）：
   借：库存商品（红字金额）
   贷：应付账款——暂估应付账款（红字金额）
3. 收到发票后重新入账：
   借：库存商品
   　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——供应商名称
   需注意：一般纳税人暂估金额不包含增值税，而小规模纳税人需含税暂估。

三、支付货款时的账务处理

当企业实际支付款项时，需冲减应付账款并减少银行存款：
借：应付账款——供应商名称
贷：银行存款
若此前存在暂估入账，需确保支付金额与应付账款明细科目一致。例如，支付113万元货款时，需核对发票金额与暂估差异，必要时调整存货或成本科目。

四、特殊情形的处理要点

1. 包含运杂费的情况：若采购涉及未支付的运杂费，应将其分摊至存货成本：
   借：库存商品（含运杂费）
   　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
2. 长期未付的货款：若款项无法支付，需转入营业外收入，并缴纳企业所得税：
   借：应付账款
   贷：营业外收入
3. 合同负债的适用场景：若合同约定预收货款但尚未收款，且企业已承担交货义务，需通过合同负债科目核算。

五、核心原则与风险提示

• 权责发生制是处理此类业务的基础，需在货物转移或服务完成时确认负债，而非以付款时间为准。
• 税务合规性：暂估入账虽不影响会计记录，但企业所得税税前扣除需以发票为凭证，否则需在汇算清缴时调整。
• 科目明细管理：应付账款需按供应商设置明细账，避免混淆不同债权债务关系，便于后续对账和审计。

通过上述分场景的会计处理，企业能够真实、完整地反映采购业务的经济实质，同时满足财务报告和税务管理的双重需求。