债务重组中债权人作为购买方应如何进行会计分录处理？

在企业债务重组过程中，债权人（购买方）的会计处理需根据重组方式、资产类型及公允价值原则进行差异化操作。核心在于准确计量放弃债权的账面价值与受让资产/权益工具的公允价值差额，并将其计入当期损益。根据财政部《企业会计准则第12号——债务重组》，债权人需重点关注重组损益的确认、资产入账价值的确定以及坏账准备的冲减处理。

一、以金融资产或现金清偿债务的会计处理

当债务人以现金或金融资产清偿债务时，债权人需将收到的金额与重组债权账面余额的差额确认为债务重组损失。具体操作中：
借：银行存款/交易性金融资产（公允价值）
借：坏账准备（已计提部分）
贷：应收账款（原债权账面余额）
贷：投资收益（差额，可能为借方或贷方）
例如，若债权人原应收账款760.5万元，已计提坏账38万元，收到抵债金融资产公允价值23.55万元，则需将差额760.5-38-23.55=698.95万元计入营业外支出。

二、接受非金融资产抵债的会计处理

若债务人以存货、固定资产等非金融资产抵债，债权人需以放弃债权的公允价值加上相关税费作为受让资产的初始成本。典型分录如下：
借：库存商品/固定资产（公允价值）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
借：坏账准备（已计提金额）
贷：应收账款（原账面余额）
贷：投资收益（差额）
例如，某债权人接受公允价值350万元的存货和300万元固定资产抵债，增值税进项59.5万元，原债权账面760.5万元，已计提坏账38万元，则需确认损失760.5-38-350-300-59.5=13万元。

三、债权转为权益工具的会计处理

在债转股场景下，债权人需将放弃债权的公允价值作为长期股权投资的初始成本：
借：长期股权投资（公允价值+直接税费）
借：坏账准备
贷：应收账款
贷：银行存款（支付的相关税费）
贷：投资收益（差额）
例如，若债权人将500万元债权转为公允价值450万元的股权，支付税费5万元，则需确认投资收益500-450-5=45万元。

四、修改债务条件的特殊处理

当仅调整还款期限、利率等条款时，债权人需根据未来现金流量现值重新计算重组债权价值。若新现金流现值小于原债权账面价值，差额计入信用减值损失：
借：应收账款——债务重组（新现值）
借：坏账准备
贷：应收账款（原账面）
贷：投资收益（或借记信用减值损失）
例如，原债权100万元，重组后现值80万元，已计提坏账10万元，则分录为：借应收账款80万元、坏账准备10万元，贷应收账款100万元，同时确认投资收益10万元。

五、多重组方式混合的复合处理

在混合使用资产抵债、债转股等方式时，需分拆各项资产的公允价值比例进行分摊。例如，某债权人接受90万元商品（含税）、75万元设备和23.55万元债券抵偿234万元债务，需将234万元按各项资产公允价值占比分配，差额通过其他收益科目调整。此场景需特别注意增值税销项税额的分摊（如商品9.75万元+设备11.7万元）对重组损益的影响。