产假工资发放的会计分录应如何处理？

产假工资的会计处理需结合生育津贴与用人单位实际支付的工资关系进行判断，核心逻辑围绕权责发生制和实际支付原则展开。若企业已参加生育保险，需根据生育津贴与产假工资的差额调整分录；若未参保，则全额计提工资费用。处理过程中需特别注意代收代付社保费用、人工成本冲抵以及税务合规性等关键环节，以下分场景具体说明。

一、计提产假工资的基础分录

无论是否涉及生育津贴，企业均需按月计提应付职工薪酬。根据员工所属部门，将费用计入管理费用、销售费用或生产成本等科目：借：管理费用/销售费用/生产成本等
贷：应付职工薪酬——工资
此步骤体现权责发生制原则，确认企业对员工的法律义务。若企业正常发放产假工资，实际支付时需完成以下分录：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
其他应付款——社保（个人部分）
应交税费——应交个人所得税

二、生育津贴与产假工资的关联处理

场景1：企业垫付产假工资后收到生育津贴

1. 收到生育津贴时，需通过其他应付款科目过渡：
   借：银行存款
   贷：其他应付款——生育津贴
2. 冲抵垫付工资的三种情况：
   • 生育津贴=产假工资：全额冲减人工成本
     借：其他应付款——生育津贴
     贷：管理费用/销售费用等（原计提科目）
   • 生育津贴＞产假工资：补发差额并调整成本
     补提差额：
     借：管理费用/销售费用等
     贷：应付职工薪酬——工资
     支付差额：
     借：其他应付款——生育津贴
     贷：银行存款
     应付职工薪酬——工资
   • 生育津贴＜产假工资：冲减多付部分
     借：其他应付款——生育津贴
     应付职工薪酬——工资（红字冲销）
     贷：银行存款

场景2：企业未垫付工资，直接发放生育津贴

若生育津贴高于企业工资标准，需将差额支付给员工：
借：银行存款
贷：其他应付款——生育津贴
支付时：
借：其他应付款——生育津贴
管理费用等（补差额部分）
贷：银行存款

三、代收代付社保公积金的处理

企业为员工代缴社保个人部分时，需通过其他应收款科目核算：
缴纳社保时：
借：应付职工薪酬——社保（单位部分）
其他应收款——代垫社保（个人部分）
贷：银行存款
收到生育津贴后抵扣代垫款：
借：其他应付款——生育津贴
贷：其他应收款——代垫社保
银行存款（剩余支付给员工部分）

四、特殊情形下的调整处理

若员工提前返岗，企业需同时支付实际工作量工资和生育津贴。此时工资分录需拆分：

1. 计提返岗工资：按实际工时确认费用
   借：管理费用/销售费用等
   贷：应付职工薪酬——工资
2. 生育津贴处理：仍按原流程冲抵或补发。

五、税务与报表注意事项

1. 个人所得税：产假工资超5000元需申报个税，但生育津贴免征个税；
2. 现金流量表：收到生育津贴计入收到其他与经营活动相关的现金，支付工资则属于支付给职工的现金。

通过上述流程，企业可确保人工成本核算准确性，同时满足社保政策与税务合规性要求。实务中需根据员工参保情况、企业垫付政策等灵活调整分录逻辑。