工厂扩建如何正确处理在建工程与固定资产的转换？

工厂扩建涉及复杂的会计核算流程，核心在于准确划分资本化支出与费用化支出。根据会计准则，满足资产确认条件的改扩建支出应当通过在建工程科目归集，完工后转入固定资产并重新核定折旧参数。这一过程需注意原有资产账面价值的结转、拆除损失的税务处理以及新增成本的归集方式，直接影响企业资产负债表和利润表的准确性。

改扩建前期准备阶段需完成三个关键步骤：

1. 将原厂房账面价值转入在建工程
   借：在建工程
   借：累计折旧
   借：固定资产减值准备
   贷：固定资产
2. 处理拆除部分资产时，需确认营业外支出或残值收入
   借：营业外支出（账面价值-残值）
   贷：在建工程
3. 取得残值收入需单独核算
   借：银行存款
   贷：营业外收入

改扩建实施阶段的支出归集包含三类典型业务场景：

• 工程物资采购应通过工程物资科目过渡
  借：工程物资
  贷：银行存款
• 领用自产产品需视同销售，按公允价值计提销项税额
  借：在建工程
  贷：库存商品
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
• 人工费用与物料消耗直接计入在建工程
  借：在建工程
  贷：应付职工薪酬
  贷：原材料

特殊处理情形需关注两个风险点：

• 替换旧设备时，若拆除部分取得变价收入，应按50%比例冲减在建工程成本
• 增值税进项税转出要求：非应税项目领用原材料时，需转出已抵扣进项税额
  借：在建工程
  贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

完工结转阶段需完成三项核心操作：

1. 汇总全部资本化支出
   借：固定资产
   贷：在建工程
2. 重新核定折旧年限与残值率，采用未来适用法计提折旧
3. 税务差异处理：会计折旧与税法折旧差异需确认递延所得税资产，按25%税率计算影响额

折旧调整示例（基于网页1数据）：
扩建后固定资产原值320万元，残值20万元，剩余年限20年，采用直线法9个月折旧额计算为
（320-20）÷20×9/12=11.25万元。该计算需同步调整税务申报中的加速折旧政策适用性。