企业破产清算时如何正确编制会计分录？

企业进入破产清算程序后，其会计处理原则与持续经营状态存在本质区别。根据财会23号规定，破产清算会计需以非持续经营为前提，围绕破产资产清算净值和破产债务清偿价值两大核心计量属性展开。这种特殊会计处理贯穿资产处置、债务清偿、费用核算全过程，最终通过清算财务报表体系反映破产财产分配全貌。

在资产处置环节需注意三类特殊处理：

1. 应收账款收回：当1300万账面债权仅收回600万时：借：银行存款 600万
   借：清算损益 700万
   贷：应收账款 1300万
   该分录反映变现损失直接计入清算损益的特性
2. 存货处置：2000万存货以1872万（含税）变卖时：借：银行存款 1872万
   借：清算损益 400万
   贷：存货 2000万
   贷：应交税费 272万
   此处理强调处置税费需单独列示
3. 固定资产变现：1200万固定资产以1000万处置时：借：银行存款 1000万
   借：清算损益 230万
   贷：固定资产 1200万
   贷：应交税费 30万
   差额体现资产净值调整机制

债务清偿需严格遵循法定顺序：

• 优先清偿职工薪酬：借：应付职工薪酬 300万
  贷：银行存款 300万
• 税款缴纳：借：应交税费 542万
  贷：银行存款 542万
• 普通债务分配：按清偿比例分摊2230万清偿款时：借：短期借款 390万
  借：长期借款 1463万
  借：其他应付款 377万
  贷：银行存款 2230万
  该处理体现破产债务清偿价值的计量要求

清算费用与损益结转包含三个关键步骤：

1. 费用归集：借：清算费用 300万
   贷：银行存款 300万
2. 损益结转：借：清算损益 300万
   贷：清算费用 300万
3. 未清偿债务处理：借：短期借款 8099万
   借：长期借款 3037万
   贷：清算损益 11136万
   该过程实现未偿债务豁免的会计确认

特殊事项处理需关注：

• 土地转让收益单独核算：借：银行存款 800万
  贷：无形资产 600万
  贷：土地转让收益 200万
• 职工安置费优先支付：借：清算损益 700万
  借：土地转让收益 200万
  贷：银行存款 900万
  该处理符合共益债务优先偿付原则

整个清算过程需编制清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表和债务清偿表四类核心报表，其中债务清偿表必须详细列示清偿比例、已偿金额、未偿余额等关键信息。会计人员需特别注意破产宣告日的初始计量调整，以及破产报表日的后续价值重估，确保会计处理符合非持续经营假设的特殊要求。