存货发生减值损失时应如何编制会计分录？

存货作为企业流动资产的重要组成部分，其价值波动直接影响财务报表真实性。当存货因市场价格下跌、毁损或陈旧过时等原因导致可变现净值低于账面成本时，企业需按照谨慎性原则计提存货跌价准备。这项会计处理既符合《企业会计准则第1号——存货》的规定，也能准确反映资产的实际价值。

一、存货减值准备的计提规则

企业需定期进行存货清查，当发现以下三种情形时必须计提减值准备：①存货市价持续下跌且无回升迹象；②存货已霉烂变质或超过保质期；③其他足以证明存货发生减值的证据。计提金额的计算公式为：存货跌价准备 = 存货数量 × (单位成本价 - 不含税市场价)

根据会计准则差异，具体账务处理分为两类：

1. 新企业会计准则下：借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备
2. 小企业会计准则允许简化处理：借：管理费用
   贷：存货跌价准备

二、存货核销与价值回升处理

当存货完全丧失使用价值时，需进行核销处理。此时会计分录为：借：存货跌价准备
贷：库存商品/原材料

若已计提跌价准备的存货价值回升（如市场价格恢复），应按恢复金额转回：借：存货跌价准备
贷：资产减值损失/管理费用

特别需要注意的是，转回金额不得超过原计提的存货跌价准备余额。例如某原材料原计提30万元跌价准备，后期市价回升使减值减少20万元时，只能转回20万元。

三、存货出售时的特殊处理

对于已计提跌价准备的存货在销售时，需同步结转对应的减值准备。典型操作包含两个步骤：

1. 确认销售收入与成本：借：银行存款/应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转成本及减值准备：借：主营业务成本
   存货跌价准备
   贷：库存商品

这种处理方式确保销售损益的计算既包含实际成本，又准确反映了前期计提的减值影响。例如某商品账面成本50万元，累计计提跌价准备8万元，实际销售时成本结转额应为42万元。

四、存货报废与税务处理

当存货因自然灾害或管理不善导致报废时，会计处理需区分原因：

• 正常报废（如保质期到期）：借：存货跌价准备
  营业外支出
  贷：库存商品
• 非正常损失（如火灾）：除上述分录外，还需转出已抵扣的增值税进项税额：借：营业外支出
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

根据《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，这类损失在专项申报后可税前扣除，但需留存存货计税成本确定依据、内部核批文件等证明材料。

五、跨年度调整与报表披露

资产负债表日若发现以前年度少计提或多计提存货跌价准备，应采用追溯调整法处理。例如2024年末发现2023年某类原材料少计提减值准备15万元：借：以前年度损益调整
贷：存货跌价准备

同时在报表附注中需披露：①存货可变现净值的确定依据；②存货跌价准备的计提方法；③当期转回的存货跌价准备金额。这些披露要求有助于报表使用者理解企业资产质量与风险管理水平。