购买赠品的会计处理应区分促销类型还是视同销售？

企业在促销活动中购买赠品的会计处理，需要根据业务场景性质和税法规定进行差异化操作。根据《企业会计准则》和现行税收政策，赠品行为可能涉及视同销售、费用化处理或收入分摊等多种处理方式，其核心在于判断赠品是否构成独立的销售行为，以及是否符合税务认定的非捐赠性质。

对于单独购买赠品用于促销的情形，会计处理需分阶段操作。首先在购入环节，若赠品与主产品为同一批次采购，需按实际交易金额拆分核算。例如企业购入价值10万元的主产品和价值2万元的赠品，取得13%进项税额的增值税专用发票时，会计分录为：
借：库存商品--主产品（实际分摊金额）
借：库存商品--赠品（成本价）
借：应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（实际付款总额）
此阶段需注意成本分摊合理性，若无法单独核算赠品成本，需按公允价值比例分摊采购总价。

在赠送环节的会计处理则需区分三类场景：

1. 买一赠一促销：根据国税函875号规定，若赠品与主产品属于同一销售行为且价值不高于主产品，可视为价格折扣。例如销售113元服装赠送价值11.3元手套，需将总收款按公允价值分摊：
   借：银行存款 113
   贷：主营业务收入--主产品 90.91（100/110×100）
   贷：主营业务收入--赠品 9.09（10/110×100）
   贷：应交税费--应交增值税（销项税额）13
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品--主产品
   贷：库存商品--赠品
   此处理避免重复计税且符合实质重于形式原则。

2. 随机赠送样品：根据《增值税暂行条例》第四条第八款，需作视同销售处理。假设赠送成本8元的赠品，市场价10元：
   借：销售费用 9.3（8+1.3）
   贷：库存商品 8
   贷：应交税费--应交增值税（销项税额）1.3（10×13%）
   此时需同步确认企业所得税视同销售，按公允价值调增应纳税所得额2元（10-8）。

3. 附条件赠送：如集卡兑换赠品，需通过预计负债科目核算。预估赠品成本时：
   借：销售费用
   贷：预计负债
   实际兑付时冲减负债并确认销项税额，若预估过量则需调整账务。

在税务处理层面需特别注意：

• 增值税处理存在政策差异，买一赠一可能被认定为折扣（如川国税函155号），而单独赠送必须视同销售
• 企业所得税对赠品成本的税前扣除需满足"与取得收入相关"原则，若赠品价值超过销售金额5%可能被认定为业务招待费
• 个人所得税风险主要存在于非关联促销，但买一赠一属于价格让利可不代扣个税。

实务操作中还需关注：发票开具需在备注栏注明赠品信息，或通过折扣行方式体现；赠品库存管理建议设置辅助核算项目；若涉及外购赠品，需确保进项税额抵扣链条完整。企业应根据具体促销方案，在业务发生前完成税务备案和会计政策备案，确保处理方式的合规性。