展厅样品销售的会计处理应如何区分不同情形？

企业在展厅样品销售过程中涉及多种业务场景，其会计处理需根据样品的最终用途、销售方式及税法规制进行差异化处理。核心在于区分正常销售与视同销售的界限，同时关注增值税和所得税的联动影响。以下将从展示阶段管理、销售环节处理、特殊情形调整三个维度展开具体分析。

一、展示阶段的资产确认与流转

1. 样品初始入库处理
   无论外购或自产样品，均需办理入库手续。若样品用于长期展示且符合固定资产标准（金额大、使用超1年），需通过资产重分类处理：
   借：固定资产
   贷：库存商品
   后续按月计提折旧时：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：累计折旧

2. 低值易耗品管理模式
   对金额较小或短期展示样品，建议计入低值易耗品科目：
   借：低值易耗品——在用
   贷：库存商品
   采用五五摊销法时，首次领用摊销50%：
   借：销售费用——样品费
   贷：低值易耗品——摊销

二、销售环节的会计处理路径

1. 正常变价销售
   当样品以市场化价格出售时，参照常规销售流程：

• 发出样品时：
  借：发出商品——样品
  贷：库存商品
• 实际收款时：
  借：银行存款/应收账款
  贷：主营业务收入
  应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：发出商品——样品

2. 折价销售特殊处理
   若售价（不含税）低于账面成本，差额计入销售费用：
   借：银行存款（实际收款）
   销售费用（差额部分）
   贷：主营业务收入（公允价值）
   应交税费——应交增值税（销项税额）

三、非销售场景的特殊核算

1. 无偿赠送客户
   需按视同销售处理，成本与税额计入费用：
   借：销售费用（成本+销项税额）
   贷：发出商品——样品
   应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 回收报废处理
   根据残值回收入库情况：
   借：原材料/库存商品（回收价值）
   销售费用（差额损失）
   贷：发出商品——样品

四、税务联动注意事项

• 增值税处理：除回收报废外，变价销售与无偿赠送均需计提销项税额，其中赠送场景还需注意市场公允价值的核定
• 所得税调整：根据国税函828号，所有权转移的样品需按同类资产售价确认收入，外购样品可适用购入价核定
• 进项税转出：小规模纳税人无偿赠送时，需将已抵扣进项税作转出处理

企业在实务操作中需建立样品管理台账，动态追踪每件样品的生命周期状态。对于混合销售行为（如采购量达标赠送样品），建议采用商业折扣处理模式，通过价税分离方式降低税务风险。会计人员在处理时应重点关注业务实质与票据链条的完整性，确保税务处理与会计记录的高度协同。