汽车4S店赠送车辆促销活动的会计分录如何正确处理？

汽车4S店开展宣传赠送车辆活动时，会计处理需区分视同销售与促销费用两种情形。根据《企业会计准则第14号——收入》及增值税相关法规，无偿赠送车辆属于视同销售行为，需确认收入并计提增值税，而捆绑销售中的赠送则可能归为促销费用。这种区分直接影响资产负债表和利润表的科目核算，处理不当可能引发税务风险。

当宣传赠送属于无偿营销行为时，需按车辆公允价值确认收入。假设赠送车辆不含税售价20万元，成本15万元，增值税税率13%：借：销售费用——业务宣传费 226,000（20万×1.13）贷：主营业务收入——汽车销售 200,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26,000
同时结转成本：借：主营业务成本——汽车销售 150,000
贷：库存商品——汽车 150,000
该处理依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，将自产货物无偿赠送视同销售。此时赠送车辆的公允价值需通过市场可比价格或组成计税价格确定，涉及成本核算时需注意库存商品计价基础。

若赠送活动属于买一赠一促销，会计处理则不同。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），应将总销售金额按各项商品公允价值比例分摊。例如销售A车含税价45.2万元（含赠送B车价值11.3万元）：借：银行存款 452,000
贷：主营业务收入——A车 360,000（45.2万×40万/50万）
贷：主营业务收入——B车 90,000（45.2万×10万/50万）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）52,000（45.2万/1.13×0.13）
这种处理将赠送车辆作为捆绑销售，不单独确认费用但需分摊收入，要求企业建立清晰的价格分摊机制。

涉及代收代付情形时，需设置过渡科目。例如赠送车辆时代客户缴纳购置税2万元：借：销售费用——业务宣传费 22,600
贷：其他应付款——代收购置税 20,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2,600
实际缴纳时：借：其他应付款——代收购置税 20,000
贷：银行存款 20,000
此类业务需注意资金流与票据流的匹配，代收款项不得计入企业收入。

税务处理要重点关注三个要点：

1. 增值税按视同销售计提，税率13%
2. 企业所得税按公允价值确认收入
3. 个人所得税若受赠方为自然人，需按"偶然所得"代扣20%税款例如赠送价值30万元车辆给个人客户：借：销售费用 339,000
   贷：主营业务收入 300,000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）39,000
   借：应交税费——代扣个人所得税 60,000
   贷：银行存款 60,000
   这要求企业建立完善的代扣代缴机制，避免产生税收滞纳金风险。

实务操作中还需注意：

• 赠送审批流程需留存促销活动方案等证据链
• 车辆出入库需单独设置促销品备查簿
• 跨年度促销需按《企业会计准则——基本准则》进行收入跨期分摊
• 返利补贴类赠送需参照《企业会计准则解释第3号》处理正确处理这些细节，既能实现促销目的，又能保障财务合规性。