如何正确处理居民养老保险的会计分录？

居民养老保险的会计处理涉及管理费用、应付职工薪酬和其他应收款等多个关键科目，需根据缴费阶段和主体责任进行分录操作。在实务中，既要遵循负债类科目的借贷规则，又要区分单位与个人的承担比例。下文将从计提、发放、缴纳及特殊情况四个维度展开解析，帮助财务人员掌握规范处理流程。

在计提阶段，单位需将企业承担的养老保险费用计入成本科目。根据《企业会计准则》，计提分录应体现权责发生制原则：
借：管理费用-社会保险费（单位部分）
贷：应付职工薪酬-社会保险费（单位部分）
该操作需在工资发放前完成，确保费用归属期间准确。若涉及不同部门员工，管理费用可替换为销售费用或生产成本等对应科目。

工资发放环节需同步处理个人代扣部分。此时会计分录需完成两项任务：一是确认工资发放金额，二是记录个人应负担的社保款项。典型分录为：
借：应付职工薪酬-工资（应发数）
贷：其他应收款-社会保险费（个人部分）
贷：银行存款（实发数）
需注意个人代扣部分不得计入职工薪酬核算范围，而应通过其他应收款过渡。实务中若存在工资不足以抵扣的情况，个人补交现金应记入其他应付款科目。

实际缴纳社保时，需合并处理单位与个人承担部分。完整分录包括：
借：应付职工薪酬-社会保险费（单位部分）
借：其他应收款-社会保险费（个人部分）
贷：银行存款
该步骤需核对社保部门核定金额，确保单位部分不超出应付职工薪酬贷方余额。若存在跨期缴纳，未缴部分应转入其他应付款科目挂账。

对于补缴及滞纳金等特殊情形，会计处理需区分是否跨年度：

• 上年已计提的补缴：
  借：应付职工薪酬-社保及公积金
  借：其他应收款-代扣个人社保费
  贷：银行存款
• 上年未计提的补缴：
  借：利润分配-未分配利润
  借：其他应收款-代扣个人社保费
  贷：银行存款
  滞纳金作为营业外支出处理，不得计入社保费用科目。补缴金额的计算需依据个人账户储存额和计发月数等参数。

核心科目核算中需特别注意：应付职工薪酬属于负债类科目，贷方记录应计金额，借方反映实际支付；其他应收款核算代扣代缴款项，期末借方余额反映尚未收回的垫付款。实务操作中要定期与社保部门对账，确保缴费基数与工资总额的匹配性，避免因基数申报错误导致税务风险。