砂石开采销售涉及哪些核心会计分录？

砂石开采销售的会计处理贯穿采购、生产、销售及税费核算全流程，需结合原材料采购成本归集、生产成本分摊、收入确认规则及税费计提要求进行精准核算。作为资源密集型行业，其特殊性体现在资源税征收、固定资产高占比及间接费用复杂分配等环节。以下从实务角度解析核心分录要点。

一、采购阶段

1. 原材料采购
   砂石企业采购砂石原矿或辅助材料时，若为一般纳税人且取得增值税专用发票，需按价税分离处理。例如采购5000吨原矿，单价30元/吨，总价150000元，增值税税率13%：
   借：原材料——砂石原矿 150000
   　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 19500
   贷：银行存款 169500
   若为小额现金采购辅助材料（如工具、炸药），直接计入原材料科目，不涉及进项税抵扣。

2. 设备购置与折旧
   购置生产设备（如破碎机、筛分机）需按固定资产核算。假设设备原值800000元，预计使用10年，每月折旧额计算为：
   借：制造费用——设备折旧 6666.67
   贷：累计折旧 6666.67
   此处的折旧分配直接影响生产成本。

二、生产阶段

1. 生产成本归集

• 直接材料：领用砂石原料加工时，按实际消耗量结转。例如领用800吨原矿（单价50元/吨）：
  借：生产成本——直接材料 40000
  贷：原材料——砂石原料 40000
• 直接人工：生产工人工资计入生产成本。例如月薪20000元：
  借：生产成本——直接人工 20000
  贷：应付职工薪酬 20000
• 制造费用：包括设备折旧、能源消耗（电力/柴油）、维修费等。如当月耗电10000度（单价0.8元/度）：
  借：制造费用——电力消耗 8000
  贷：银行存款 8000
  期末将制造费用按工时或产量分配至生产成本：
  借：生产成本——制造费用分摊 30000
  贷：制造费用 30000。

2. 产品入库
   完工砂石成品总成本=直接材料+直接人工+分摊制造费用。例如总成本730000元：
   借：库存商品——砂石成品 730000
   贷：生产成本——直接材料/直接人工/制造费用 730000
   此步骤需建立单位成本核算体系，为后续销售成本结转提供依据。

三、销售阶段

1. 收入确认与成本结转

• 现销业务：销售3000吨成品砂，单价60元，增值税税率13%：
  借：银行存款 203400
  贷：主营业务收入 180000
  　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 23400
• 赊销业务：若收到商业汇票50000元：
  借：应收票据 50000
  贷：主营业务收入 44247.79
  　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5752.21
• 成本结转：按单位成本40元/吨计算销售成本：
  借：主营业务成本 120000
  贷：库存商品——砂石成品 120000。

2. 运输费用处理
   若企业承担运输，需单独核算运输成本与收入。例如运输费10000元（税率9%）：
   借：应收账款 10900
   贷：其他业务收入 10000
   　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 900
   同时结转运输车辆折旧及司机工资：
   借：其他业务成本 7000
   贷：累计折旧 3000
   　　　应付职工薪酬 4000。

四、税费核算

1. 增值税与附加税
   计算当期应纳增值税=销项税额-进项税额。例如销项23400元、进项19500元：
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 3900
   贷：应交税费——未交增值税 3900
   附加税费（城建税7%、教育费附加3%等）按增值税额计提：
   借：税金及附加 780
   贷：应交税费——应交城建税 273
   　　　应交税费——应交教育费附加 117。

2. 资源税
   按销售数量定额征收（如2元/吨），销售3000吨时：
   借：税金及附加 6000
   贷：应交税费——应交资源税 6000
   此税种需关注地方政策差异，可能涉及从价计征或从量计征。

五、期末结转

1. 损益结转
   将收入与成本费用转入本年利润。例如收入230000元，成本费用143000元：
   借：主营业务收入 230000
   贷：本年利润 230000
   借：本年利润 143000
   贷：主营业务成本 120000
   　　　销售费用 5000
   　　　管理费用 12000
   　　　税金及附加 6000
   净利润=收入-成本费用=87000元。

2. 财务报表编制
   根据上述分录生成资产负债表（资产类科目余额）、利润表（收入费用配比）及现金流量表（资金流动轨迹），为经营决策提供数据支持。