如何正确处理施工费用的借贷记账？

在建筑工程核算中，支付施工费用的会计处理需要根据业务实质选择对应的核算科目。施工费用既包含直接投入的人工费、材料费和机械使用费，也涉及间接发生的项目管理成本。根据《企业会计准则》要求，这类支出需通过合同履约成本或工程施工科目归集，并遵循权责发生制原则进行成本结转。

一、直接成本的会计处理
施工过程中发生的直接支出应通过明细科目分类核算。例如支付工人工资时：借：合同履约成本——施工成本——人工费
贷：应付职工薪酬
若企业采用旧准则体系，则使用工程施工——合同成本科目。材料采购和机械租赁的分录同理，材料费计入合同履约成本——材料费，外部设备租赁费计入机械使用费明细。这类核算要求严格区分直接成本与间接费用，确保成本归集的准确性。

二、间接费用的归集分配
项目管理产生的间接支出需通过两步处理：

1. 费用发生时先归集至过渡科目
   借：工程施工——间接费用
   贷：银行存款/累计折旧
2. 月末按受益项目分配
   借：合同履约成本——施工成本
   贷：工程施工——间接费用
   这种分配机制体现了成本匹配原则，避免将管理性支出直接计入工程成本。

三、分包工程的特殊处理
涉及劳务分包时，支付分包款项需区分结算与付款环节。确认分包成本时：
借：合同履约成本——分包成本
贷：应付账款——分包单位
实际支付分包工程款时：
借：应付账款——分包单位
贷：银行存款
若取得增值税专用发票，还需借记应交税费——应交增值税（进项税额）。这一流程要求建立完善的分包台账，确保资金流与票据流一致。

四、工程结算与成本结转
根据完工百分比法确认收入后，需将累计成本结转至损益科目：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本——施工成本
工程竣工时，需将工程结算科目与合同履约成本对冲：
借：工程结算
贷：合同履约成本——施工成本
借/贷：合同履约成本——合同毛利（差额）
这一对冲操作体现了建造合同准则的核心要求，确保最终盈亏准确反映在利润表中。

在处理施工费用时，会计人员需特别注意三点：一是区分资本性支出与收益性支出，例如临时设施摊销应计入其他直接费；二是增值税处理中待转销项税额与进项税额的科目使用；三是资产负债表日需分析工程施工与工程结算的差额，判断应列报为存货还是预收账款。通过规范化的核算流程，才能实现工程成本的有效控制和财务信息的准确披露。