生产自用产品的会计分录应如何规范处理？

企业将自产产品用于内部经营时，会计处理需平衡税务合规性与成本匹配原则，核心在于区分资产用途与会计确认标准。根据《企业会计准则第4号——固定资产》和《增值税暂行条例》，自用场景需同步处理成本结转与税费计提，涉及职工福利、固定资产构建、在建工程等多维度核算。实务中需特别注意视同销售的税务认定标准与会计处理的差异。

一、职工福利场景处理

1. 非货币性福利确认
   发放自产产品作为员工福利时：
   借：生产成本/管理费用/制造费用
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   税务处理：需按公允价值计算增值税销项税额

2. 收入与成本结转
   实际发放阶段：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   　应交税费——应交增值税（销项税额）
   同步结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

二、资产构建场景处理

1. 固定资产构建
   自产产品转为生产设备时：
   借：固定资产
   贷：库存商品
   特殊处理：若设备用于增值税应税项目，需按组成计税价格计提销项税

2. 在建工程使用
   施工过程耗用自产产品：
   借：在建工程
   贷：库存商品
   　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   政策依据：用于非增值税应税项目需转出进项税

三、日常运营场景处理

1. 日常办公耗用
   管理部门领用自产产品：
   借：管理费用
   贷：库存商品
   核算要点：无需确认收入，但增值税需按同类售价视同销售

2. 市场推广使用
   自产产品用于广告样品：
   借：销售费用
   贷：库存商品
   　应交税费——应交增值税（销项税额）

四、特殊税务处理规范

1. 增值税视同销售

   • 用于集体福利、个人消费、非应税项目必须计提销项税
   • 计税依据优先级：
     1. 按最近期同类售价
     2. 按组成计税价格（成本×利润率）

2. 企业所得税调整

   • 除资产内部处置外均需确认视同销售收入
   • 会计成本与税务成本的差异需建立纳税调整台账

五、会计与税务差异处理

1. 成本结转差异

   • 会计处理按账面成本结转
   • 税务处理按公允价值确认收入

2. 递延所得税处理
   税会差异导致暂时性差异时：

   • 借：所得税费用
   • 贷：递延所得税负债

通过建立双重校验机制（会计科目勾稽校验、税会差异平衡校验），可将自用业务核算差错率控制在0.5%以内。建议每月核对库存商品出库记录与费用科目匹配关系，对公允价值偏离30%以上的交易启动专项审计。涉及跨境集团内部使用时，需同步考虑转让定价规则与关税完税价格核定要求。