烟叶全产业链会计核算分录如何编制？

烟叶种植企业的会计核算贯穿从原料采购到产品销售的全流程，涉及农业生产成本归集、增值税处理、烟叶税计提等核心环节。根据最新财税政策，在烟叶收购环节需特别注意20%烟叶税的计提规则，同时农产品加工企业还需正确处理9%运输费进项税与13%货物销售销项税的抵扣关系。以下是烟叶产业典型业务的分录处理要点：

一、烟叶采购环节核算

1. 从农户收购烟叶时，按实际支付价款确认存货成本：借：原材料-烟叶 500,000
   贷：银行存款 500,000
   若取得增值税普通发票，需全额计入存货成本；若为增值税专用发票，则需拆分进项税额。

2. 支付运输费用时单独核算进项税额：借：原材料-烟叶（运输费） 9,174.31
   借：应交税费-应交增值税（进项税额） 825.69
   贷：银行存款 10,000
   此处适用9%运输服务税率，需对价税进行分离处理。

二、烟叶税处理流程

1. 计提环节按收购金额20%计算：借：税金及附加 100,000
   贷：应交税费-应交烟叶税 100,000
   烟叶税计税基数为实际支付给烟农的收购价款总额。

2. 实际缴纳时冲减负债：借：应交税费-应交烟叶税 100,000
   贷：银行存款 100,000
   需注意纳税义务发生时间为收购烟叶的当日。

三、生产成本归集核算

1. 土地租赁费分期摊销：借：农业生产成本-土地成本 8,333.33
   贷：长期待摊费用 8,333.33
   按租赁期60个月均摊，符合权责发生制原则。

2. 归集种植直接成本：借：农业生产成本-直接人工 20,000
   借：农业生产成本-化肥农药 38,000
   贷：应付职工薪酬 20,000
   贷：原材料 38,000
   包含种子、化肥、农药及人工费用的系统归集。

四、销售环节账务处理

1. 确认销售收入及销项税额：借：应收账款 565,000
   贷：主营业务收入 500,000
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 65,000
   按13%税率计算销项税，注意纳税义务发生时间。

2. 结转销售成本：借：主营业务成本 300,000
   贷：农产品-烟叶 300,000
   采用个别计价法或加权平均法确定发出存货成本。

五、增值税结转处理月末将应交增值税结转至未交增值税科目：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 63,960
贷：应交税费-未交增值税 63,960
计算公式：销项税额65,000 - 进项税额（10,000×9%+其他）1,040 = 63,960。实际缴纳时再借记未交增值税科目。