无偿捐赠免税时如何进行增值税及会计分录处理？

无偿捐赠的免税会计处理需结合增值税视同销售规则与税收优惠政策综合判断。根据《增值税暂行条例》，企业将货物无偿捐赠需按公允价值确认视同销售，但在符合特定条件时（如扶贫捐赠、疫情期间捐赠等），可享受免征增值税优惠。这种情况下，会计分录需区分是否涉及免税政策，并调整进项税与销项税的处理逻辑。

对于货币资金捐赠，无论是否免税，其分录处理相对固定：借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/库存现金
该处理仅反映资金流出，不涉及增值税问题。

若捐赠的是自产或外购商品，会计分录需分两种情况：

1. 一般情况（不免税）：需按公允价值计算销项税额：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
   此处理符合视同销售要求。

2. 符合免税条件（如扶贫捐赠）：

• 若为外购商品，需将已抵扣的进项税额转出：
  借：营业外支出——捐赠支出
  贷：库存商品（成本价）
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
• 若为自产商品，虽免征增值税，但需按公允价值确认营业外支出：
  借：营业外支出——捐赠支出
  贷：库存商品（成本价）
  此处理避免重复征税，同时满足免税政策要求。

固定资产捐赠涉及资产清理流程，免税政策下需注意：

1. 结转净值：
   借：固定资产清理
   借：累计折旧
   贷：固定资产
2. 免税捐赠时直接结转损失：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：固定资产清理
   若涉及增值税免税，则无需确认销项税额。

企业所得税处理需关注税前扣除限额：

• 公益性捐赠在年度利润总额12%以内可据实扣除，超额部分可结转3年
• 扶贫捐赠等特殊情形允许全额税前扣除
  但会计处理中仅需按实际发生额记录营业外支出，税务调整在汇算清缴时完成。

关键差异点在于：免税政策下，捐赠方需通过进项税额转出或直接省略销项税实现增值税优惠，而非简单冲减税额。这种处理既满足会计真实性，又符合税法对公益性捐赠的支持导向。