农民工工资在不同用工形式下的会计处理应如何区分？

农民工工资的会计处理需要根据用工形式、业务实质以及新收入准则要求进行区分。建筑行业普遍存在直接雇佣、劳务分包、劳务派遣等多种用工模式，其核心在于判断农民工是否构成企业的职工薪酬核算范畴。例如自有工人的工资需通过应付职工薪酬科目归集，而劳务分包模式下则直接计入合同履约成本。这种差异直接影响企业成本结构、税费核算以及财务报表呈现方式。

对于直接雇佣的农民工，企业需建立完整的薪酬核算体系。在计提阶段应通过工程施工—人工费归集成本，同时处理社保和个税代扣：借：工程施工—合同成本—人工费
贷：应付职工薪酬—工资
贷：应交税费—应交个人所得税
贷：应付职工薪酬—社保费（个人部分）
实际发放工资时，通过银行转账完成资金流转：借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款
此时需注意，若涉及农民工工资专用账户管理，支付路径应严格遵循专户监管要求，确保资金流向可追溯。

在劳务分包模式下，建筑企业通过第三方公司完成用工管理。收到劳务公司开具的增值税发票后，成本核算需匹配项目进度：借：合同履约成本—劳务成本—人工费
借：应交税费—应交增值税（进项税）
贷：应付账款/银行存款
这种情况下，农民工社保和个税由劳务公司承担，建筑企业仅需关注合同履约成本的真实性与票据合规性。值得注意的是，总包方代发工资时需同步处理往来款项：借：应付账款—分包方
贷：应收账款—建设单位

对于劳务派遣用工，需区分费用性质。若派遣费用包含工资和社保，应全额计入管理费用：借：管理费用—劳务费
贷：银行存款
若企业直接支付农民工工资，则需拆分核算：借：应付职工薪酬（工资部分）
借：管理费用—劳务派遣费（服务费部分）
贷：银行存款
该模式下需警惕法律风险，确保派遣比例不超过10%且岗位符合临时性、辅助性要求。

特殊情形下的处理同样关键。例如非全日制用工仅需缴纳工伤保险，其工资通过工程施工—劳务费用核算而非应付职工薪酬。而包工头带队模式需以经营所得定性，凭税务局代开发票入账：借：工程施工—劳务成本
贷：银行存款
此时个税由包工头自行申报，企业无需代扣代缴。所有处理均需遵循业务实质重于形式原则，确保会计记录与税务申报的一致性。