企业赠送自产商品给客户应如何编制会计分录？

在市场经济环境下，企业通过赠送自产商品拓展市场、维系客户关系已成为常见商业行为。根据新会计准则和增值税暂行条例要求，这类业务需兼顾会计处理的规范性与税务合规性。其核心在于区分会计确认与税务处理的差异：会计处理需遵循收入确认五步法原则，而税务处理则依据视同销售规则进行增值税与企业所得税调整。

会计处理的核心逻辑围绕是否满足经济利益很可能流入企业这一收入确认条件。若赠送行为属于非日常活动（如公益捐赠），由于不满足收入确认条件，应通过营业外支出科目核算。例如将成本80万元、公允价值100万元的自产商品捐赠时：借：营业外支出 93万元
贷：库存商品 80万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万元
此时会计上不确认收入，但需按公允价值计算增值税销项税额。

若赠送属于日常经营活动（如市场推广），则存在两种处理方式：

1. 费用化处理
   将成本80万元的商品用于客户推广时：
   借：销售费用 93万元
   贷：库存商品 80万元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万元
   该方式强调经济利益未流入企业，直接将商品成本与税费计入费用。

2. 收入确认处理
   部分企业根据新会计准则要求，通过主营业务收入科目反映商品流转：
   借：销售费用 113万元
   贷：主营业务收入 100万元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万元
   同时结转成本：
   借：主营业务成本 80万元
   贷：库存商品 80万元
   这种方式将赠送行为模拟为销售过程，更完整地反映业务实质。

税务处理的关键要点体现在三个层面：

• 增值税：无论会计如何处理，均需按公允价值×适用税率计算销项税额，例如100万元商品按13%税率缴纳13万元增值税。
• 企业所得税：依据国税函828号文件，需同时确认视同销售收入100万元和视同销售成本80万元，最终调整应纳税所得额20万元。
• 费用扣除限制：计入业务招待费的部分仅能按实际发生额60%税前扣除，且不得超过营业收入5‰；业务宣传费则适用15%扣除限额。

实务操作中需特别注意发票开具与个税代扣义务：

• 赠送自产商品需开具增值税普通发票，备注栏注明“赠送”字样，否则可能被认定为虚开发票。
• 若赠品价值超过个人所得税起征点，企业需代扣代缴20%偶然所得税。例如赠送价值500元商品时：
  借：销售费用 565元
  贷：库存商品 400元
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）65元
  贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 100元。

从会计信息质量要求看，选择处理方式时应优先考虑实质重于形式原则。若赠送行为与日常经营高度相关（如新品试用），采用收入确认模式能更真实反映业务链条；若属于偶发性活动，则费用化处理更为恰当。无论采用何种方式，均需在财务报表附注中披露赠送商品的公允价值确认方法及税费计算依据，以满足会计信息透明度的要求。