如何正确处理发票尚未到达时的会计分录？

在企业日常采购活动中，货到票未到是常见的业务场景。此时需要根据权责发生制原则，通过暂估入账方式确保资产与负债的准确记录。这种处理方法既能反映真实的存货状态，又能避免因发票延迟影响财务报表的完整性。以下从核心流程、差异场景和操作要点三方面展开具体说明。

一、暂估入账的标准处理流程

当货物已验收入库但发票未收到时，企业需通过应付账款——暂估应付账款科目完成核算：借：库存商品/原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款
此分录需在月底结账前完成，确保资产负债表中的存货与负债科目准确反映实际业务。次月初需进行红字冲回处理：借：库存商品/原材料（红字）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
这种操作模式遵循会计分期原则，避免跨期数据混淆。

二、不同业务场景的差异化处理

1. 已付款但发票未达
   若企业已通过银行支付货款，需使用预付账款科目过渡：借：预付账款
   贷：银行存款
   待取得发票后，再转回正常核算流程：借：库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款

2. 次月发票仍未到达
   实务中可能出现连续数月暂估的情况。此时需在每月初重复冲回暂估分录，月末按最新采购价重新暂估。但需注意：同一批次货物全年累计暂估金额不得超出实际发票金额的10%，否则可能引发税务风险。

三、操作中的关键控制点

• 暂估金额确定：应参照合同价、历史采购价或市场价，需在会计政策中明确估算方法
• 进项税额处理：暂估时不得确认增值税进项税额，需待发票到达后凭票抵扣
• 账龄管理：对超过90天的暂估应付款项需专项核查，防范供应商纠纷或票据异常
• 系统设置：建议在ERP系统中设置暂估专用科目，并建立发票匹配预警机制

以某制造企业为例：3月25日收到价值10万元原材料（发票未到），4月5日收到含税价11.3万元的增值税专用发票。3月末暂估分录为：借：原材料 100,000
贷：应付账款——暂估 100,000
4月1日红字冲回后，按发票金额入账：借：原材料 100,000
应交税费——应交增值税（进项税额）13,000
贷：应付账款 113,000
差额3,000元通过应付账款科目调整，体现价格变动影响。

这种处理方法既符合实质重于形式的会计原则，又能有效控制税务风险。财务人员需特别注意：长期暂估应付款项可能影响企业信用评级，建议建立供应商对账制度，定期清理异常暂估项目。