企业购买香烟用于赠送客户应如何进行会计处理？

企业在日常经营中常需通过赠送香烟等礼品维护客户关系，这类经济行为涉及会计核算与税务处理的双重复杂性。根据业务场景和税务规定，需区分采购、赠送两个环节，并考虑增值税、企业所得税和个人所得税的联动影响。下文将从会计科目设置、分录流程及涉税风险三个维度展开分析。

在采购环节，企业购入香烟时需根据用途进行科目归类。若明确用于赠送客户，应通过库存商品科目核算。假设取得增值税专用发票且价税合计为1130元（含13%进项税额130元），会计分录为：借：库存商品——香烟 1000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）130
贷：银行存款 1130。此阶段需注意：若未取得合规票据，需全额计入商品成本，无法确认进项税额。

赠送环节需根据礼品性质选择费用科目。若属于业务招待范畴（如宴请客户时附赠香烟），应转入业务招待费科目：借：管理费用/销售费用——业务招待费 1130
贷：库存商品——香烟 1000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）130。此时需同步完成增值税视同销售处理，按商品公允价值（或采购价）的13%计提销项税。若属于市场推广性质（如促销活动附赠），则计入业务宣传费科目。

税务处理需重点关注三大税种联动：

1. 增值税方面，赠送行为触发《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售义务，需按商品公允价值申报销项税。同时，因用途属于个人消费，已认证的进项税额需通过进项税额转出处理：借：管理费用——业务招待费
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2. 企业所得税扣除存在双重限制：业务招待费按实际发生额60%与营业收入5‰孰低扣除，而业务宣传费可享受15%扣除比例（化妆品等行业可达30%）。若计入业务宣传费可提高税前扣除空间
3. 个人所得税代扣义务方面，向客户赠送礼品需按“偶然所得”代扣20%个税，但实务中常因难以获取客户身份信息而存在合规风险。

为规避风险，建议企业建立礼品领用台账，在采购环节即通过辅助核算区分业务招待与宣传用途，并设置以下管理流程：

• 采购申请单明确标注礼品用途
• 领用登记表记录受赠方信息及数量
• 定期进行进销项税额匹配性检查
  通过业财税一体化管控，可在满足商业需求的同时降低税务稽查风险。