如何处理采购赠送商品的会计分录？

企业在经营活动中常通过采购赠送商品开展促销活动，这种行为的会计处理需结合商品取得方式与赠送场景进行区分。从采购到赠送的全流程中，核心涉及库存商品、增值税及费用科目的核算，具体处理方式需根据会计准则和税法要求综合判断。

一、采购赠品的会计处理
当企业单独采购用于赠送的商品时，应按照正常采购流程入账：
借：库存商品——赠品（成本价）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
此时赠品作为独立库存管理，其进项税额可正常抵扣。若赠品随主商品采购且无法单独核算成本（如买一赠一），需将总采购成本在主商品与赠品之间分摊。例如，采购100元商品获赠20元商品，可分摊比例为5:1，主商品成本83.3元，赠品成本16.7元。

二、赠送商品的会计处理
根据赠送场景不同，会计分录存在差异：

1. 促销活动直接赠送：
   借：销售费用（赠品成本+增值税）
   贷：库存商品——赠品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
   此处理将赠品视为促销费用，需按市场价计算增值税销项税额，体现视同销售原则。
2. 销售附赠（买一赠一）：
   • 主商品按售价确认收入，赠品按成本计入费用：
     借：银行存款（主商品售价）
     贷：主营业务收入（主商品售价）
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：主营业务成本（主商品成本）
     贷：库存商品——主商品
     借：销售费用（赠品成本）
     贷：库存商品——赠品
   • 或采用捆绑销售法，将总售价在主商品与赠品间分摊，同步结转对应成本。

三、税务处理要点

1. 增值税：无论是否单独计价，赠送行为均需按公允价值计算销项税额。例如赠品市场价50元，则销项税额=50×税率。
2. 企业所得税：赠品成本需作为费用扣除，但需注意赠送行为是否被认定为非公益性捐赠（部分情况可能不得税前扣除）。
3. 进项税额转出：若赠品未用于生产经营（如员工福利），其进项税额需转出至费用科目。

四、特殊场景处理

1. 不确定赠送数量的促销：
   • 预估赠品发出量时：
     借：销售费用
     贷：预计负债
   • 实际赠出时：
     借：预计负债
     贷：库存商品
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 赠品用于客户维护：
   借：管理费用——业务招待费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   此类场景需注意企业所得税对业务招待费的60%扣除限额规定。

通过以上处理方式，企业既能满足会计真实性要求，又能规避税务风险。实际操作中建议结合业务合同明确赠送条款，并定期与税务部门沟通政策口径，确保账务处理的合规性。