如何处理银行已付款但未收到发票的会计分录？

在企业日常经营中，常会遇到已通过银行支付货款但尚未收到发票的情况。这种业务涉及预付账款和暂估入账等核心概念，需根据会计准则分阶段处理。以下从理论到实操详细解析其会计处理流程，帮助财务人员准确反映经济业务实质。

一、支付阶段的会计分录

当企业通过银行支付货款但未收到发票时，应首先确认预付账款。此时资金已流出企业，但尚未形成具体的资产或费用，需通过预付账款科目过渡。根据交易实质，会计分录为：借：预付账款
贷：银行存款
这一处理体现了权责发生制原则，将资金支付行为与商品或服务交付分离。若后续收到货物但发票仍缺失，则需进入暂估阶段。

二、货物到达但发票未到的处理

若货物已验收入库但发票未到，需按照《企业会计制度》进行暂估入账。此时需注意：

• 暂估金额应为不含税价，且不得暂估进项税额
• 暂估依据包括合同协议价、近期同类商品成本等合理方法
• 需在次月初红字冲回原暂估分录

具体操作流程如下：

1. 暂估入库：
   借：原材料/库存商品-暂估
   贷：预付账款
2. 次月冲回（红字分录）：
   借：原材料/库存商品-暂估（红字）
   贷：预付账款（红字）
   此步骤确保会计信息及时性，避免跨期成本失真。

三、收到发票后的调整处理

当取得增值税专用发票时，需分两步处理：

1. 冲销暂估分录：
   借：原材料/库存商品（红字）
   贷：预付账款（红字）
2. 按发票金额入账：
   借：原材料/库存商品
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款
   例如，某企业暂估入库5万元，实际发票金额5.1万元（含税5.763万元），调整分录需补记1,000元商品成本和6,630元进项税额。

四、特殊情况的处理要点

• 存货已销售：若暂估商品已结转成本，收到发票时需直接调整主营业务成本而非库存科目
• 跨年调整：涉及以前年度暂估的，应通过“以前年度损益调整”科目处理
• 长期未到票：超过税法规定期限（通常90天）的暂估款项，可能面临进项税额不得抵扣风险

五、风险控制与合规建议

企业需建立完善的暂估管理制度，重点关注：

• 暂估依据的合理性，避免人为调节利润
• 红字冲销的及时性，防止长期挂账
• 发票追踪机制，确保税务合规通过定期与供应商对账、设置发票到期提醒等措施，可有效降低税务风险。

该处理流程既遵循《企业会计准则》的实质重于形式原则，又满足税法对增值税抵扣的合规要求。财务人员需根据业务实质灵活运用暂估规则，确保会计信息真实可靠。