企业赠送客户货物的会计与税务处理应如何规范操作？

在企业经营活动中，向客户赠送货物既是常见的营销手段，也是财税处理的重点难点。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例》，这类业务涉及库存商品、销售费用、视同销售等多个核心概念，其会计处理需要区分货物来源（外购或自产）和赠送性质（有偿或无偿），同时需关注增值税、企业所得税及个人所得税的三重税务影响。以下从会计分录与税务处理两个维度展开具体分析。

对于无偿赠送的会计处理，需把握两个关键环节：费用确认与税务计提。若赠送外购商品，购入时通过借：库存商品 1000元 应交税费-应交增值税（进项税额）130元 贷：银行存款 1130元记录；赠送时则需借：销售费用-广告费 1330元 贷：库存商品 1000元 应交税费-应交增值税（销项税额）130元 应交税费-代扣代缴个人所得税 200元。自产产品赠送时，会计分录调整为借：销售费用-广告费 565元 贷：库存商品 400元 应交税费-应交增值税（销项税额）65元 应交税费-代扣代缴个人所得税 100元。此处需注意，销售费用科目适用于日常营销活动，而营业外支出仅用于非日常性赠送。

在税务处理层面，视同销售规则是核心要点。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按货物公允价值计算增值税销项税额，例如价值10,000元产品按13%税率需缴纳1,300元。企业所得税方面，需确认视同销售收入与视同销售成本，如赠送成本8,000元产品公允价值10,000元，应调增应纳税所得额2,000元。此外，企业还需履行代扣代缴个人所得税义务，按礼品价值20%税率扣缴个税。

特殊情形下，若赠送属于有偿赠送（如买一赠一），会计处理需重新界定业务实质。按照国税函875号，组合销售应将总价款按商品公允价值拆分确认收入。例如销售主产品800元搭赠200元商品，需分别确认收入666.67元（800/1,200×800）和133.33元（200/1,200×800），通过借：银行存款 800元 贷：主营业务收入-主产品 666.67元 主营业务收入-赠品 133.33元 应交税费-应交增值税（销项税额）104元实现合规处理。这种模式下增值税可按折扣方式处理，避免重复计税。

实务操作中需特别注意三个风险点：一是发票开具必须注明"赠送"字样并准确拆分价款；二是税务申报时需同步填报视同销售数据，避免漏报导致滞纳金；三是证据链管理需留存赠送协议、签收单等资料备查。财务人员应定期参加财税知识培训，建立赠品管理制度，必要时咨询税务机关明确处理口径，确保在提升客户粘性的同时守住合规底线。