代销业务中手续费与差价模式的会计分录如何处理？

代销业务涉及委托方与受托方两套会计处理体系，核心区别在于手续费模式与差价模式的差异。在手续费模式下，受托方仅作为代理人收取佣金，商品定价权归委托方所有；而在差价模式下，受托方实质上承担了购销风险，通过销售价差实现盈利。这两种模式直接影响增值税处理、收入确认时点及科目设置，需结合业务流程精准记录每笔交易的借贷关系。

一、手续费模式下代扣佣金的分录逻辑

在手续费模式中，委托方需分阶段处理商品流转与费用计提。首先，商品发出时通过委托代销商品科目核算所有权未转移的库存：
借：委托代销商品（成本价）
贷：库存商品
受托方收到商品后，需建立备查簿管理实物，但账面上仅通过受托代销商品与代销商品款科目记录代理责任。

当商品实际售出时，委托方根据代销清单确认收入并计提手续费。例如，若商品售价为100万元（含税），手续费率为5%，则：
借：应收账款 100万
贷：主营业务收入 88.5万（假设税率13%）
   应交税费——应交增值税（销项税额） 11.5万
同时冲减库存并计提佣金：
借：主营业务成本（商品成本）
贷：委托代销商品
借：销售费用 5万
贷：应收账款 5万

二、差价模式下购销关系的会计呈现

差价模式实质是买断式销售，受托方自主定价并承担滞销风险。委托方发出商品时仍保留所有权，仅当受托方完成终端销售后才转移收入确认时点。例如，受托方以120万元售出委托方成本80万元的货物：
委托方分录：
借：应收账款 120万
贷：主营业务收入 106.2万
   应交税费——应交增值税（销项税额） 13.8万
借：主营业务成本 80万
贷：委托代销商品 80万

受托方则需按购销业务处理：
购进时（假设委托方结算价为100万元）：
借：受托代销商品 100万
贷：代销商品款 100万
销售后确认收入与成本：
借：银行存款 120万
贷：主营业务收入 106.2万
   应交税费——应交增值税（销项税额） 13.8万
借：主营业务成本 100万
贷：受托代销商品 100万

三、代销业务中的增值税处理要点

发票开具方式直接影响会计科目选择。手续费模式下，若采用红字发票冲销法，委托方需冲减收入与销项税：
借：应收账款（红字）
贷：主营业务收入（红字）
   应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
而受托方需将红字发票作为进项税额转出处理。若开具普通发票，手续费全额计入销售费用且不可抵税。

对于差价模式，委托方仅对实际结算金额开票，受托方需自行申报销售环节的销项税，并从委托方取得的进项发票中抵扣。例如，受托方支付100万元货款时：
借：应付账款 100万
   应交税费——应交增值税（进项税额） 13万
贷：银行存款 113万

四、特殊场景与风险控制

未售出商品的退回需反向冲销初始分录。例如，受托方归还剩余商品时：
借：代销商品款
贷：受托代销商品
商品损耗或损坏时，委托方需根据责任归属计入销售费用或向受托方索赔。

此外，代销协议需明确结算周期与对账机制，避免因时间性差异导致收入跨期错配。实务中建议每月末核对代销清单与银行流水，确保应收账款与应付账款科目余额一致。