如何正确处理冲销上月成本的会计分录？

企业在日常核算中，常会遇到因暂估入账误差、成本结转错误或销售退回等原因需要冲销上月成本的情况。这类业务涉及会计差错更正和跨期调整原则，需根据具体场景选择对应的处理方法。冲销操作既要符合权责发生制的核算要求，又要确保科目余额的真实性，同时还需注意税务处理与财务数据的衔接。下面将分场景解析具体操作流程。

当发现上月暂估成本多计时，需先通过红字冲回原暂估分录，再按实际金额重新入账。例如，上月暂估入库商品10,000元并结转成本，次月发现实际应为8,000元，则需分三步处理：

1. 冲回暂估入库：
   借：库存商品 -10,000
   贷：应付账款-暂估款 -10,000
2. 冲回多转成本：
   借：主营业务成本 -10,000
   贷：库存商品 -10,000
3. 按正确金额入账：
   借：库存商品 8,000
   贷：应付账款-商品款 8,000
   借：主营业务成本 8,000
   贷：库存商品 8,000
   这种处理方式既能保持库存商品科目借贷方向的一致性，又便于后期审计追踪。

若上月成本结转金额错误但无需调整实物库存，可直接用红字冲销原分录。例如销售成本多计3,000元，则在当期直接编制：
借：主营业务成本 -3,000（红字）
贷：库存商品 -3,000（红字）
此方法适用于不涉及实物退回的核算调整，且能避免对库存商品明细账的频繁修改。需注意红字金额的登记规范，在电算化系统中通常以负数形式体现。

对于销售退回导致的成本冲销，需同步调整收入和成本。假设上月销售商品已确认收入10,000元并结转成本6,000元，本月发生退回，则处理流程为：

1. 冲减收入：
   借：主营业务收入 10,000
   贷：应收账款 11,300（含增值税1,300元）
2. 冲减成本：
   借：库存商品 6,000
   贷：主营业务成本 6,000
   此场景需同步开具红字增值税专用发票，并确保库存商品科目与实际退货数量一致。若退回商品已损坏，则需通过"待处理财产损溢"科目过渡。

特殊情况下，若跨年度发现成本多计，且金额重大，应按会计差错更正准则处理。此时需追溯调整以前年度损益调整科目，而非直接冲减当期成本。例如发现去年多计成本50,000元，分录应为：
借：库存商品 50,000
贷：以前年度损益调整 50,000
同时调整所得税影响：
借：以前年度损益调整 12,500（假设税率25%）
贷：应交税费-应交所得税 12,500
最终将净影响转入利润分配：
借：以前年度损益调整 37,500
贷：利润分配-未分配利润 37,500

实务操作中需重点关注三个要点：其一，红字冲销与蓝字补记的时点应严格匹配业务发生期间；其二，涉及增值税的业务需同步处理进项税额转出或红字发票开具；其三，跨期调整需评估对财务报表可比性的影响。会计人员应建立差错登记台账，定期复核暂估款项，从源头上减少调整频率。