病人欠款核销的会计分录应如何编制？

在医疗机构或存在赊销服务的行业中，病人欠款核销是财务处理的重要环节。当确认患者长期未支付的医疗费用无法收回时，需通过规范的会计分录进行核销，以确保财务报表真实反映企业资产状况。这一过程涉及坏账准备的计提与冲减、应收账款的账面调整，直接影响企业的利润表和资产负债表。以下从会计处理流程、分录编制规则及实务要点三个维度展开说明。

一、核销病人欠款的会计处理流程

核销流程包含三个核心步骤：

1. 确认坏账：基于患者信用状况、欠款账龄（如超过2年未支付）或法律证明文件（如破产通知），判定款项无法收回。
2. 计提坏账准备：根据企业会计政策（如账龄分析法或个别认定法），在会计期末按一定比例预提损失：借：信用减值损失
   贷：坏账准备
3. 正式核销：经管理层审批后，冲减应收账款并抵减已计提的坏账准备：借：坏账准备
   贷：应收账款——病人欠款

二、会计分录编制的核心规则

核销操作需遵循权责发生制原则，注意以下要点：

• 科目对应关系：核销时仅涉及资产备抵科目坏账准备与资产类科目应收账款，不直接计入当期损益
• 金额匹配性：核销金额不得超过已计提的坏账准备余额，若不足需补提：借：信用减值损失
  贷：坏账准备（差额部分）
• 后续收回处理：若已核销款项后期收回，需恢复债权并确认收款：第一步恢复债权：借：应收账款
  贷：坏账准备
  第二步记录收款：借：银行存款
  贷：应收账款

三、实务操作中的关键注意事项

在实际业务中需关注以下风险控制点：

• 证据链完整性：核销需附催收记录、法律文书等证明文件，避免滥用核销调节利润
• 税务处理差异：企业所得税前扣除需满足《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，未经法定程序核销的坏账不得税前抵扣
• 信息系统支持：通过用友畅捷通等专业软件设置账龄预警，自动生成计提分录，降低人工操作风险

特别需要强调的是，病人欠款核销不同于普通商业应收账款，需考虑医疗行业的特殊性。例如医保结算延迟可能造成“伪坏账”，核销前需与医保部门充分对账；对于贫困患者减免费用，应通过营业外支出科目处理，而非简单核销。这些细节差异要求会计人员在处理时必须结合具体业务场景，确保核算的合规性与准确性。