寄售库存的会计处理涉及哪些核心分录与业务场景？

寄售库存的会计处理因其特殊的业务模式而具有复杂性，需根据所有权归属、交易实质和业务类型选择对应的核算方式。从收到寄售商品到最终结算，涉及委托方与受托方两套账务体系，且不同交易模式（如视同买断、手续费代销）存在显著差异。以下从基础分录、业务模式差异、特殊场景三个维度展开解析。

一、基础处理框架：委托方与受托方双视角

在委托方账务中，商品发出但未售出时所有权未转移，需使用发出商品科目进行过渡。当受托方完成销售后，委托方需同步确认收入并结转成本：

• 委托方发出商品时
  借：发出商品
  贷：库存商品
• 受托方销售后
  借：应收账款/银行存款
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：发出商品

对于受托方，接收商品时需通过受托代销商品科目体现代管责任。例如采用视同买断模式时，受托方实质承担购销风险：

• 收到商品时
  借：受托代销商品
  贷：受托代销商品款
• 销售完成时
  借：银行存款
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本与应付账款：
  借：主营业务成本
  贷：受托代销商品
  借：受托代销商品款
  贷：应付账款

二、业务模式差异：从手续费到买断的核算要点

1. 手续费代销模式
   受托方仅收取服务费，收入确认以手续费为核心：

• 销售收款后
  借：银行存款
  贷：应付账款（代收货款）
  贷：其他业务收入（手续费）
• 支付货款时
  借：应付账款
  贷：银行存款

2. 供应商寄售（SAP系统为例）
   供应商将货物存放于客户仓库但保留所有权，消耗时触发核算：

• 消耗库存时
  借：生产成本/费用科目
  贷：寄售GR/IR（过渡科目）
• 发票过账时
  借：寄售GR/IR
  贷：应付账款

此模式下，寄售GR/IR科目承担了暂估与结算的桥梁作用，确保库存消耗与付款责任同步确认。

三、特殊场景：信托企业与旧货寄售的核算逻辑

在信托企业处理旧货寄售时，因不转移商品所有权，需通过代管商品物资科目进行核算：

• 接受寄售时
  借：代管商品物资（按售价）
  贷：应付款（委托方权益）
• 销售完成时
  借：现金
  贷：应付款（扣除手续费后的净额）
  贷：营业收入——寄售手续费
  同时核销代管资产：
  贷：代管商品物资
• 支付委托方款项时
  借：应付款
  贷：现金
  贷：营业收入——保管费（如有）

此模式不计算进销差价，手续费与保管费构成主要收入来源，体现了信托业务的代理属性。

四、期末处理与准则差异提示

期末需重点关注寄售商品账户余额的科目性质：

• 借方余额表示应向寄售人收取的款项（如垫付费用）
• 贷方余额则反映应付寄售人的销售净额

对于跨国业务，需注意CAS/IFRS/US GAAP准则差异。例如在减值处理上，国际准则允许存货价值回升时冲回减值，而美国准则禁止；农林寄售品按市价调整时，国际准则要求扣除销售费用，国内准则则更倾向历史成本计量。这些差异直接影响利润表与税务筹划策略。