合同结算会计分录如何处理？

合同结算是新收入准则下核算履约义务与客户结算对价的核心科目，其会计处理需结合履约进度和结算时点进行动态调整。该科目具有双重性质，期末余额方向决定其在资产负债表中列示为合同资产或合同负债。实务中需区分价款结算和收入结转两个明细科目，前者反映与客户的阶段性结算金额，后者记录履约进度确认的收入。以下从关键环节展开具体分录逻辑：

一、基础核算流程的分录框架

1. 归集合同成本：
   借：合同履约成本
   贷：原材料/应付职工薪酬等
   此阶段需区分直接成本类型（如材料、人工），并按合同项目归集。例如，某工程发生材料费259.2万元、人工费172.8万元时，需完整记录至合同履约成本明细科目。

2. 确认收入与结转成本：
   借：合同结算——收入结转
   贷：主营业务收入
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本
   收入金额基于履约进度计算，例如某项目总成本4320万元，完工进度10%时确认收入5760万元，同时结转成本432万元。需注意合同毛利的差额处理：若累计确认毛利为负（预计亏损），需单独计提存货跌价准备。

3. 与客户结算价款：
   借：应收账款/银行存款
   贷：合同结算——价款结算
   例如阶段性结算5760万元时，直接增加应收账款，并通过价款结算明细反映累计结算金额。若存在预收款，需先通过合同负债过渡。

二、特殊场景的分录调整

1. 预计总成本超支的处理：
   当预计总成本超过合同总收入时，需计提合同预计损失：
   借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备
   例如某项目预计总成本21600万元超过总收入19200万元，完工40%时需计提损失960万元（差额×未完工比例）。完工后冲回：
   借：存货跌价准备
   贷：主营业务成本

2. 完工对冲与报表列示：
   工程竣工时需对冲工程结算与工程施工：
   借：工程结算
   贷：工程施工——合同成本
   贷：工程施工——合同毛利
   对冲后两科目余额清零，反映履约义务完成。资产负债表日，合同结算——价款结算的借方余额列示为合同资产，贷方余额列示为合同负债，需结合流动性分类。

三、与传统建造合同准则的差异

1. 科目替代关系：

   • 合同结算——收入结转替代原工程结算中的收入确认功能
   • 合同结算——价款结算兼具应收账款和预收账款属性

2. 收入确认逻辑：
   传统建造合同通过工程施工——合同毛利科目反映阶段性利润，而新准则通过合同结算直接关联收入与结算款项，更强调履约控制权转移的时点。例如原准则下按完工百分比法确认毛利1万元时，需通过工程施工——合同毛利过渡，而新准则直接通过合同结算——收入结转结转。

合同结算的分录设计需紧密围绕履约实质和结算条款，既要满足准则对时段履约与时点履约的区分要求，也要兼顾实务中工程进度与收款周期的动态平衡。对于复杂项目，建议结合预算部门的进度确认单和税务部门的销项税计算，实现业财税一体化处理。