小规模纳税人销售货物的标准会计分录应如何编制？

小规模纳税人销售货物的会计处理需严格遵循《增值税会计处理规定》，其核心特征在于采用简易计税方法且不得抵扣进项税额。根据财会22号文要求，应交税费科目下仅需设置应交增值税明细科目，不涉及进项税额的单独核算。这种简化的税务处理方式决定了销售环节的会计分录具有特定结构，需将价税分离但全额计入收入科目。

在具体操作层面，销售行为发生时需编制两套会计分录。第一套用于确认收入及增值税义务：借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税
这里的计税基数通常为含税销售额，需按征收率（现行政策为3%）进行价税分离。例如103,000元含税销售额应拆分为100,000元收入和3,000元增值税。

第二套分录用于成本结转：借：主营业务成本
贷：库存商品
该分录需在确认收入的同一会计期间完成，确保收入与成本的配比性。值得注意的是，即便商品尚未实际交付（如售后代管情形），只要满足收入确认五要件（风险转移、控制权转移等），仍需及时结转成本。

对于特殊税务情形需特别注意处理差异。当享受月销售额10万元以下免征增值税政策时，计提增值税的分录保持不变，但在实际缴纳税款时需将免征部分转入损益科目：借：应交税费——应交增值税
贷：营业外收入——政府补助
这种处理方式既符合税法要求，又能准确反映税收优惠对企业利润的影响。

实务操作中还需关注三个关键节点：一是所有采购环节支付的增值税直接计入成本费用，如网页7所述购买商品时：借：库存商品（含税价）
贷：银行存款
二是月末需将增值税科目余额结转至未交增值税子目：借：应交税费——应交增值税
贷：应交税费——未交增值税
三是年度终了需通过本年利润科目进行损益结转，确保财务报表的完整性。