如何正确处理应收借款利息的会计核算？

企业因借款活动产生的应收利息属于资产类科目，其核算需严格遵循权责发生制原则。这类利息的会计处理需要区分利息确认与资金收付两个阶段，同时根据借款类型、利息支付方式等差异采用不同记账方式。本文将从核心概念、基础分录、特殊场景三个维度展开分析。

当企业根据合同确认应收取的借款利息时，需通过投资收益或利息收入科目进行核算。对于分期付息的债权投资，会计记账公式为：
借：应收利息——XX借款人
贷：投资收益/债权投资——利息调整
该分录体现了利息权益的形成过程，例如企业持有按年付息的债券时，每期末按约定利率计提利息即适用此规则。若涉及利息调整事项，如折价或溢价购入债券，需通过债权投资——利息调整科目平衡实际利率与票面利率差异。

实际收到利息时的处理相对简单，但需注意冲销前期计提。此时会计记账公式为：
借：银行存款
贷：应收利息——XX借款人
如某企业2025年12月收到全年债券利息5万元，直接按上述分录冲销已计提的应收利息即可。若存在部分提前计提的情况（如半年计提2.5万元），无需调整原分录，仅需按实际到账金额全额冲销。

特殊场景下的处理需关注两个要点：

1. 到期一次还本付息债券的利息应计入持有至到期投资——应计利息而非应收利息，这类利息随本金延期支付，属于投资成本组成部分
2. 逾期利息的计提需结合坏账准备处理。当利息逾期超过合理期限时：
   • 计提坏账准备：
     借：信用减值损失
     贷：坏账准备——应收利息
   • 核销坏账时：
     借：坏账准备——应收利息
     贷：应收利息

实务操作中还需注意新金融工具准则的变化要求。根据准则规定，未到约定付息日的利息需纳入金融资产账面价值，不再单独计入应收利息科目。这意味着对于尚未到期的利息计提，可能需要通过债权投资——应计利息等科目进行核算，确保账面价值准确反映预期现金流。