债务方进行债务重组时如何编制会计分录？

企业面临财务困境时，债务重组成为优化资产负债结构的重要手段。根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务人需根据不同的重组方式对应付账款、营业外收入等科目进行差异化处理，核心在于准确计量重组债务账面价值与清偿对价之间的差额。以下将针对四种典型重组情形展开具体分录操作说明。

以资产清偿债务需要区分现金与非现金方式。当以现金清偿时，债务人需将实际支付金额与债务账面价值的差额计入营业外收入，例如应付账款100万元以80万元结清时：
借：应付账款 1,000,000
贷：银行存款 800,000
贷：营业外收入——债务重组利得 200,000。若以非现金资产（如存货）抵债，需同步确认资产处置损益。假设存货账面价值50万元、公允价值70万元用于清偿80万元债务：
借：应付账款 800,000
贷：主营业务收入 700,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 91,000
贷：营业外收入 9,000
同时结转存货成本：
借：主营业务成本 500,000
贷：库存商品 500,000。

债务转为资本时，需同时处理权益科目调整。当债权人接受面值1元/股的股票100万股（公允价值2元/股）抵偿200万元债务时：
借：应付账款 2,000,000
贷：股本 1,000,000
贷：资本公积——股本溢价 1,000,000。此处股本按面值确认，资本公积反映公允价值溢价，债务账面价值与股份公允价值的差额自动形成重组利得。

修改债务条件需着重处理或有事项。若将原债务500万元展期降息后公允价值为450万元，且含50万元或有赔偿条款：
借：应付账款 5,000,000
贷：应付账款——重组后 4,500,000
贷：预计负债 500,000
贷：营业外收入 0（差额自动抵销）。若后续未触发赔偿条款，需将预计负债转回：
借：预计负债 500,000
贷：营业外收入 500,000。

组合清偿方式需遵循清偿顺序规则。假设先以现金偿还30万元，再以公允价值70万元设备抵偿100万元债务：
借：应付账款 1,000,000
贷：银行存款 300,000
贷：固定资产清理 700,000
贷：营业外收入 0（差额已分段处理）。这里需注意，固定资产清理科目需另行核算设备账面价值与公允价值的差额，形成资产处置损益。

实务操作中需特别注意：非现金资产的公允价值需通过评估报告或市场报价确定；涉及增值税时，销项税额需单独列示；重组利得确认时点以协议生效日为准。这些处理直接影响企业利润表结构和资产负债率，需严格遵循准则要求确保财务信息可靠性。