如何编制建造石碑项目的会计分录？

在建筑行业会计处理中，建造石碑作为具体工程项目，需遵循新收入准则下的规范流程。其核心在于将合同履约进度、成本归集与收入确认相匹配，同时正确处理增值税等税务事项。根据会计准则，此类业务需通过合同负债、合同履约成本、合同结算等科目完成全流程核算，确保财务数据反映工程真实进展。以下从预收款处理、成本归集、收入确认、结算及竣工环节展开具体分析。

预收工程款是项目启动的关键环节。当收到业主预付资金时，需将不含税金额计入合同负债，增值税部分转入其他流动负债——待转销项税额。例如收到预付款50万元（含税，税率9%），分录为：
借：银行存款 50万
贷：合同负债 45.87万
贷：其他流动负债——待转销项税额 4.13万
此步骤需注意，若合同未成立或不属于收入准则范围，仍需使用预收账款科目，但实际应用场景已大幅减少。

成本归集需按经济业务分类记录。建造石碑涉及的主要成本包括：

• 材料费：采购石碑原材料时，按价税分离原则处理。例如购买石材30万元（税率13%）：
  借：合同履约成本——工程施工——材料费 30万
  借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3.9万
  贷：银行存款 33.9万
• 人工费：支付雕刻工人薪酬20万元时：
  借：合同履约成本——工程施工——人工费 20万
  贷：应付职工薪酬 20万
• 机械费：租赁设备支出10万元（税率9%）：
  借：合同履约成本——工程施工——机械费 10万
  借：应交税费——应交增值税（进项税额） 0.9万
  贷：应付账款 10.9万

收入确认需根据履约进度分阶段完成。假设项目总价款100万元（不含税），月末测算完工进度40%：

1. 确认收入：
   借：合同结算——收入结转 40万
   贷：主营业务收入 40万
   贷：应交税费——应交增值税（待转销项税额） 3.6万
2. 同步结转成本：
   借：主营业务成本 24万（总成本60万×40%）
   贷：合同履约成本——工程施工——成本结转 24万

工程结算阶段需处理应收账款与预收款项的抵减。例如完成阶段结算60万元（含税）：
借：应收账款 60万
借：合同负债 45.87万
借：其他流动负债——待转销项税额 4.13万
贷：合同结算——价款结算 55.05万
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 5.95万
此处合同结算科目用于平衡已确认收入与业主结算金额，体现权责发生制原则。

竣工结转需完成科目对冲。项目验收后：

1. 结转收入明细：
   借：合同结算——价款结算 100万
   贷：合同结算——收入结转 100万
2. 归集成本清零：
   借：合同履约成本——工程施工——成本结转 60万
   贷：合同履约成本——工程施工——归集 60万
   至此，所有成本与收入科目完成闭环，财务报表中存货科目不再体现未完工成本，合同资产/负债科目余额根据结算状态列示。