如何编制60%控股合并的同一控制与非同一控制会计分录？

在企业并购中，60%控股合并属于典型控制权获取情形，需根据同一控制与非同一控制两种情形分别处理。同一控制下合并强调账面价值延续，而非同一控制则基于公允价值计量，二者在会计处理上存在显著差异。下文将从理论基础、会计分录及合并报表处理三个维度展开分析。

一、同一控制下60%控股合并处理

同一控制要求合并方与被合并方受同一最终控制方支配。此时，长期股权投资按被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额确认。例如，当B公司净资产账面价值为700万元时：

借：长期股权投资 420万（700万×60%）
应收股利（如有）
贷：银行存款/存货/固定资产（对价账面价值）
资本公积——股本溢价（倒挤差额）

若支付对价的账面价值为300万元（如银行存款100万+存货200万），则资本公积为120万（420万-300万）。当资本公积不足时，需依次冲减盈余公积和未分配利润。合并报表层面需抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益的60%份额。

二、非同一控制下60%控股合并处理

非同一控制遵循购买法，合并成本按支付对价的公允价值计量。假设A公司以银行存款100万和公允价值600万的存货（账面价值500万）收购B公司60%股权，增值税率16%：

借：长期股权投资 796万（100万+600万×1.16）
贷：银行存款 100万
主营业务收入 600万
应交税费——应交增值税（销项税额） 96万

同时结转存货成本：
借：主营业务成本 500万
贷：库存商品 500万

此时商誉计算公式为：
合并成本（796万）－可辨认净资产公允价值份额（假设B公司可辨认净资产公允价值为1000万，则1000万×60%＝600万）＝商誉196万。合并报表需确认该商誉，并调整子公司资产至公允价值。

三、合并报表与后续计量要点

1. 合并报表抵销处理：

   • 抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益对应比例
   • 调整子公司资产/负债至公允价值（仅限非同一控制）
   • 确认商誉或冲减资本公积

2. 后续计量差异：

   • 同一控制：采用成本法核算，现金股利确认投资收益
   • 非同一控制：需进行减值测试，计提长期股权投资减值准备（不可转回）

3. 特殊情形处理：

   • 存在未实现内部交易损益时，需在合并层面调整
   • 子公司其他综合收益变动按持股比例计入资本公积

四、实务操作中的典型误区

• 公允价值计量偏差：非同一控制下忽视存货/固定资产评估增值
• 增值税处理遗漏：支付对价涉及存货时未计提销项税额
• 商誉计算错误：未扣除子公司可辨认净资产公允价值份额
• 资本公积调整顺序：同一控制下未优先冲减资本公积而直接调整留存收益

例如，若错误使用账面价值代替公允价值计量存货对价，将导致长期股权投资低估600万×16%＝96万，同时虚增合并收益。

通过上述分析可见，60%控股合并的会计处理需精准区分控制类型，严格执行价值计量规则。实务中建议借助专业评估机构确定资产公允价值，并在合并日同步完成税务筹划，以规避计量误差引发的财务风险。