如何正确处理存货与现金盘盈盘亏的会计分录？

存货与现金的盘盈盘亏处理是企业资产管理的关键环节，直接影响财务报表的准确性。根据权责发生制原则，需通过待处理财产损溢科目进行过渡核算，最终根据差异原因结转至损益科目。实务操作中需区分正常损耗与非正常损失，并同步处理增值税进项税额转出等税务事项，确保账务处理既符合会计准则又满足税务合规要求。

一、存货盘盈处理流程

存货盘盈反映实际库存超过账面记录，其处理分为两个阶段：

1. 批准前暂记
   按重置成本或实际价值入账：
   借：原材料/库存商品
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2. 批准后结转
   查明原因后冲减管理费用：
   借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   贷：管理费用
   操作要点：

• 仅适用于日常计量差错导致的盘盈
• 需在次月纳税申报表中调整相关数据

二、存货盘亏分类处理

存货盘亏需根据成因选择科目结转：

1. 正常损耗处理（定额内损失、管理不善）：
   借：管理费用
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   特殊情形：

• 管理不善导致需转出进项税额：
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2. 非正常损失处理（自然灾害、盗窃）：
   借：营业外支出——非常损失
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

3. 责任赔偿处理：
   借：其他应收款（责任人/保险公司）
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

三、现金盘盈盘亏处理规范

现金差异需单独核算：

1. 现金盘盈处理：

• 有主资金：
  借：库存现金
  贷：其他应付款
• 无主资金：
  贷：营业外收入

2. 现金盘亏处理：

• 责任人赔偿：
  借：其他应收款
  贷：库存现金
• 企业承担损失：
  借：管理费用
  贷：库存现金

四、关键注意事项

1. 禁止盈亏互抵：

• 盘盈盘亏需独立核算，防止掩盖管理问题
• 同类物资对冲将导致资产虚增与税务风险

2. 税务合规要点：

• 非正常损失需在企业所得税汇算清缴时专项申报
• 管理不善导致的存货损失，其进项税额转出比例为13%

3. 内部控制要求：

• 建立《存货盘点差异分析制度》
• 设置盘点差异率警戒线（通常≤0.5%）
• 实施三级审批机制（仓管→财务→管理层）

建议企业每季度开展复盘审计，重点核查待处理财产损溢科目余额结转及时性。对于高频发生盘亏的品类，应优化安全库存模型并加强出入库双人复核机制。通过业财系统集成实现实时库存监控，可有效降低账实不符概率。