发票质押业务中借贷关系如何处理？

企业以应收票据作为质押物进行融资时，其会计处理需围绕票据权利转移与资金流变动构建清晰的账务逻辑。根据质押流程的不同阶段，会计分录需准确反映资产形态转换与负债形成，同时兼顾备查登记的辅助记录功能。以下从质押设立、资金交割、票据到期三个核心环节展开分析，并针对特殊场景提供实务指引。

质押设立阶段的核心在于票据权利受限的确认。当企业将面值1000万元的银行承兑汇票质押给银行时，需将原"应收票据"科目转移至受限资产账户。根据实务差异，部分企业选择：
借：应收票据——质押票据
贷：应收票据——在库票据
若采用其他流动资产科目核算，则分录调整为：
借：其他流动资产
贷：应收票据
此时需在备查簿中登记质押票据的票面金额、到期日、质押期限等关键信息，该操作虽不影响总账科目余额，但构成内控审计的重要依据。

资金交割环节需区分贷款发放方式。银行发放流贷977万元（即票面金额扣除融资费用）时：
借：银行存款 977万
贷：短期借款 977万
若银行直接开具等额票据，则需通过应付票据科目反映负债：
借：应付账款 1000万
贷：应付票据 1000万
此处23万元的差额属于融资折价，应计入"财务费用"科目，并在票据到期时与利息发票联动处理。

票据到期处理存在双重路径：

1. 正常解押场景：企业按时偿还本息977万，银行解除质押。此时需：
   借：短期借款 977万
   贷：银行存款 977万
   同步转回质押票据：
   借：应收票据——在库票据
   贷：应收票据——质押票据
2. 违约处置场景：银行行使质权托收票款1000万，企业需补记折价差额：
   借：短期借款 977万
   借：财务费用 23万
   贷：应收票据 1000万
   若托收失败导致银行扣划保证金50万，则应：
   借：其他货币资金——保证金 50万
   贷：银行存款 50万
   收回扣划款时反向冲回，形成完整的资金闭环。

特殊场景中需注意会计政策选择对核算路径的影响。例如采用其他货币资金科目核算质押存款时，初始分录为：
借：其他货币资金——质押存款
贷：银行存款
此举更符合现金流管控需求，但可能增加科目层级复杂度。实务中建议结合企业资金管理模式与融资协议条款确定科目设置，确保账实相符与风险披露的平衡。