如何系统掌握2020年CPA《会计》核心会计分录？

作为CPA考试的核心科目，《会计》的会计分录不仅是理解会计逻辑的基础，更是实务操作与应试的关键。2020年版本的分录体系以借贷记账法为核心，覆盖资产、负债、所有者权益等核心模块，需结合具体业务场景精准应用。以下从高频考点出发，梳理关键分录逻辑与实务要点。

一、存货相关分录

存货处理贯穿企业日常经营，其核心包括成本结转、减值与盘盈盘亏。

1. 对外销售商品的成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   若涉及存货跌价准备，需同步冲减：
   借：存货跌价准备
   贷：资产减值损失（转回时反向处理）。
2. 存货盘盈需分两阶段处理：
   批准前：
   借：库存商品
   贷：待处理财产损溢
   批准后转入管理费用：
   借：待处理财产损溢
   贷：管理费用。
3. 包装物根据用途分类处理：生产领用计入制造费用，出租或单独计价销售则计入其他业务成本。

二、固定资产与无形资产

1. 外购固定资产（动产）初始计量：
   借：固定资产
   贷：银行存款（含可抵扣增值税进项税额）。
   需安装的资产通过在建工程归集成本，完工后转入固定资产。
2. 自建固定资产涉及工程物资、人工费用等：
   借：在建工程
   贷：工程物资、应付职工薪酬等。
   完工后：
   借：固定资产
   贷：在建工程。
3. 无形资产研发区分费用化与资本化支出：
   借：研发支出——费用化支出/资本化支出
   贷：原材料、应付职工薪酬等。
   研发完成时，资本化部分转入无形资产，费用化部分计入当期损益。

三、长期股权投资与投资性房地产

1. 同一控制下企业合并的长期股权投资：
   借：长期股权投资（按被合并方净资产账面价值份额）
   贷：银行存款/股本等，差额调整资本公积。
2. 投资性房地产的后续计量分两种模式：

• 成本模式下计提折旧：
  借：其他业务成本
  贷：投资性房地产累计折旧。
• 公允价值模式变动计入当期损益：
  借：投资性房地产——公允价值变动
  贷：公允价值变动损益（升值时）。

3. 投资性房地产转换需注意计量模式差异。例如，自用房地产转为公允价值模式的投资性房地产时，借方差计入公允价值变动损益，贷方差计入其他综合收益。

四、特殊业务与综合处理

1. 借款费用资本化：
   符合条件时，利息费用计入资产成本：
   借：在建工程
   贷：应付利息/长期借款。
2. 股份支付以权益结算为例：
   授予日按公允价值确认费用：
   借：管理费用
   贷：资本公积——其他资本公积。
3. 所得税涉及递延所得税资产/负债的确认，需根据暂时性差异调整分录。

五、实务应用与备考建议

掌握会计分录需结合业务实质与会计准则，例如：

• 存货跌价准备的计提需基于成本与可变现净值孰低原则；
• 固定资产弃置费用需折现后计入资产成本，并分期调整预计负债；
• 合并财务报表中需抵消内部交易与权益投资。
  建议通过案例练习强化分录逻辑，并关注2020年准则修订点（如收入确认、租赁准则变化对分录的影响）。