如何系统处理煤矿企业全流程财务分录？

煤矿企业的财务会计处理具有行业特殊性，需围绕采煤、洗煤、焦煤三大核心业务构建分录体系。根据煤炭生产流程特点，需重点把握原材料采购、生产成本归集、库存商品核算、销售收入确认及税费计提五大环节。以下从实务操作角度系统梳理关键节点分录处理要点：

一、原材料采购环节

采购坑木、皮柴、棵子等辅助材料时，按是否取得发票分两类处理：

• 无发票采购：需代开发票并计提5%税额，该税额可冲减成本。分录为：借：原材料——坑木/皮柴/棵子
  贷：现金/银行存款
  （引用网页1、4、7）
• 有发票采购：直接按票面金额入账，分录同上。需注意签单管理需包含数量、单价、车辆号、经手人信息等要素（网页1、4）

二、生产环节成本归集

（一）直接材料领用

按月度消耗量结转原材料：
借：生产成本——原煤——制造费用（坑木/皮柴/棵子）
贷：原材料——坑木/皮柴/棵子
（网页1、4、7）

（二）人工及制造费用

1. 工资计提：
   借：生产成本——原煤——直接人工
   　　管理费用
   贷：应付工资
2. 折旧计提：
   借：生产成本——原煤——制造费用（折旧）
   贷：累计折旧
3. 水电费处理：
   借：生产成本——制造费用（水电）
   贷：现金/预提费用
   （网页1、4、7）

三、产成品核算与销售

（一）原煤入库与销售

1. 入库核算：按当月产量结转
   借：库存商品——原煤
   贷：生产成本——原煤（直接人工/制造费用）
2. 销售收入确认（针对小规模纳税人）：
   借：现金/应收账款
   贷：主营业务收入——原煤（X/1.06）
   　　应交税金——应交增值税（0.6X）
3. 成本结转：
   借：主营业务成本——原煤
   贷：库存商品——原煤
   （网页1、4、7）

（二）洗煤业务处理

1. 原煤调拨：
   借：原材料——原煤
   贷：库存商品——原煤（内部调拨单）
2. 洗煤成本归集：
   借：生产成本——洗煤（直接人工/材料/制造费用）
   贷：应付工资/原材料/累计折旧
3. 洗煤销售：
   借：现金/应收账款
   贷：主营业务收入——洗煤
   　　应交税金——应交增值税
   （网页1、5、7）

四、税费计提与核算

（一）增值税处理

• 计算公式：
  增值税=收款额/1.06×0.06
  分录同步确认于销售收入环节（网页1、4）

（二）附加税费

1. 资源税：
   借：税金及附加——资源税
   贷：应交税费——资源税
2. 城建税及教育附加：
   借：税金及附加——城建税/教育费附加
   贷：应交税费——城建税
   　　其他应交款——教育费附加
   （网页1、4、7）

（三）职工薪酬相关

• 福利费（工资14%）、工会经费（2%）、教育经费（1.5-8%）需同步计提：
  借：生产成本/管理费用
  贷：应付职工薪酬/其他应付款
  （网页4、7）

五、特殊业务处理

（一）电煤直运业务

外购原煤直销采用简化处理：
借：现金/应付账款（差额）
贷：主营业务收入
该模式跳过库存核算，直接确认收支（网页4、7）

（二）固定资产管理

矿用设备购置按：
借：固定资产
贷：银行存款
需按月计提折旧并计入生产成本（网页2、6）

通过上述系统化处理，可实现从物资采购→生产消耗→产品入库→销售确认→税费计提的全流程闭环核算。实务中需特别注意资源税计提比例、增值税纳税人类型判定以及内部调拨单的合规性等关键控制点。建议企业建立多级科目体系（如生产成本下设直接材料/人工/制造费用三级科目），并定期进行存货盘点与税费核对，确保账实相符。