融资租赁会计处理如何精准执行借贷分录？

融资租赁作为企业重要的融资方式，其会计处理涉及使用权资产确认、未实现融资收益分摊等复杂环节。新租赁准则下，出租人仍区分融资租赁与经营租赁，而承租人采用单一模型，这种差异使得会计分录需要精准把握业务实质。本文通过典型案例解析，深入拆解融资租赁全流程的会计处理逻辑。

案例背景：A公司向B租赁公司融资租入设备，租赁期5年，每年末支付租金200万元，设备公允价值900万元，B公司初始直接费用10万元，租赁内含利率6%。租赁期满设备所有权转移给A公司。

初始确认阶段需重点关注租赁投资净额与资产处置损益的核算：

1. 出租人B公司：借：应收融资租赁款—租赁收款额 1000万（5×200万）
   贷：融资租赁资产 900万
   银行存款 10万
   资产处置损益 90万（公允价值900万-账面价值810万）
   应收融资租赁款—未实现融资收益 90万（差额）
   此处未实现融资收益包含利息收入与初始费用补偿。承租人A公司则需按租赁付款额现值确认使用权资产，差额计入未确认融资费用。

后续计量阶段的核心在于实际利率法的应用：

• 首年利息收入计算：
  （租赁投资净额910万×6%）=54.6万
  借：应收融资租赁款—未实现融资收益 54.6万
  贷：其他业务收入 54.6万
• 收取租金时：
  借：银行存款 200万
  贷：应收融资租赁款—租赁收款额 200万
  承租人同步需将200万租金拆分为本金偿还145.4万（200-54.6）与财务费用

特殊事项处理需注意三类情形：

1. 租赁保证金：收到时计入其他应付款，抵减租金或没收时转出
2. 资产减值：当未担保余值下降时计提减值准备
   借：信用减值损失
   贷：应收融资租赁款减值准备
3. 提前终止：违约金收入直接冲减应收款余额，需重新计算损益影响

新旧准则差异显著体现在租赁分类标准的扩展。新增三条判定条件包括撤销补偿条款、余值风险转嫁和低价续租权，这些变化要求会计人员必须穿透合同形式判断业务实质。例如包含设备销售分成条款的租赁，可能因可变付款额与绩效挂钩而影响分类判断。

通过系统梳理可见，融资租赁会计处理是业务实质判断与计量规则应用的结合体。会计人员需要同步关注现金流量折现、实际利率摊销等专业技术，以及税务处理差异带来的报表影响。只有精准把握每个环节的核算要点，才能确保财务报表真实反映企业的融资租赁活动。