餐饮业常见会计分录及实务要点有哪些？

餐饮业的会计处理具有显著的行业特性，其会计分录需围绕高频采购、食材损耗、预收款管理等核心业务展开。从食材采购到收入确认，从成本分配到税务处理，每个环节都需要精准的会计记录。例如，原材料的领用直接影响主营业务成本，而预收款的核销涉及收入确认时点的判断。本文将系统梳理餐饮业关键业务的会计处理逻辑，帮助从业者建立清晰的核算框架。

一、收入类会计分录

收入确认需区分堂食、外卖、宴会等不同场景。当顾客完成消费时：

• 借：库存现金/银行存款/应收账款（金额）
  贷：主营业务收入——餐饮收入（不含税）
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（税率6%或小规模纳税人3%）
  对于预收账款（如会员卡充值），初始收款时借记银行存款，实际消费时再结转收入并计提税款。促销活动中的折扣需按净额法确认收入，赠品则需按公允价值视同销售处理。

二、成本与费用核算

成本核算需通过多环节跟踪：

1. 食材采购：
   借：原材料——食材类（含税价）
   应交税费——应交增值税（进项税额）（若取得专票）
   贷：应付账款/银行存款
2. 领用食材：
   借：主营业务成本——食材成本
   贷：原材料——食材类
3. 人工成本：
   借：主营业务成本——人工成本（厨房）/ 销售费用（服务员）/ 管理费用（行政）
   贷：应付职工薪酬
   月末需通过盘点调整差异，盘亏部分计入管理费用。

三、固定资产与长期费用

固定资产（如厨房设备）的购置与折旧需规范处理：

• 购置时：
  借：固定资产
  贷：银行存款/应付账款
• 折旧计提：
  借：主营业务成本——折旧费（厨房设备）
  贷：累计折旧
  装修费用通过在建工程归集，完成后转入固定资产并按期摊销，二次装修需将未摊销余额转入营业外支出。

四、税务处理要点

1. 增值税：一般纳税人可抵扣进项税额（食材、设备专票），但员工福利餐饮支出不可抵扣。小规模纳税人采用简易计税（3%征收率）。
2. 企业所得税：

• 白条支出需纳税调增，农产品采购无发票时可凭自产证明扣除
• 固定资产折旧年限需符合税法要求（如设备不低于5年）

3. 个人所得税：服务员小费若由企业代管需并入工资计税。

五、特殊业务处理

1. 会员卡预收款：

• 充值阶段：
  借：银行存款
  贷：合同负债——会员卡预收款
• 消费阶段：
  借：合同负债
  贷：主营业务收入并计提增值税

2. 资产处置：
   借：固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备
   贷：固定资产
   清理费用及残值收入需通过固定资产清理科目结转净损益。