代购代销月饼的会计分录应如何处理？

代购代销业务涉及委托方与受托方两套不同的账务处理逻辑。对于月饼这类季节性商品，其代销流程包含商品交付、销售完成、款项结算三大环节，需根据《企业会计准则》和增值税法规精准记录各阶段的经济活动。其中，委托代销商品和受托代销商品科目是核心核算载体，同时需关注增值税进项税额转出与视同销售的税务处理差异。以下从委托方、受托方双视角展开具体分录操作。

一、委托方视角的会计分录

1. 商品交付受托方时
   委托方需将月饼所有权保留在账面上，通过委托代销商品科目过渡：
   借：委托代销商品（按成本计价）
   贷：库存商品
   此环节不确认收入，仅反映商品存放地点的转移。

2. 受托方完成销售并提交代销清单
   收到代销清单后，委托方需确认收入并计提增值税：
   借：应收账款（含税销售额）
   贷：主营业务收入（不含税销售额）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：委托代销商品
   若涉及代销手续费，需计入销售费用：
   借：销售费用
   贷：应收账款。

3. 收到受托方结算款项
   扣除手续费后的净额入账：
   借：银行存款
   贷：应收账款。

二、受托方视角的会计分录

1. 接收代销商品时
   受托方需通过受托代销商品和代销商品款科目反映代管责任：
   借：受托代销商品（按协议价或售价）
   贷：代销商品款。

2. 实际对外销售商品
   销售实现时确认应付委托方的债务：
   借：银行存款/应收账款（客户）
   贷：应付账款——委托方（不含税销售额）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时冲减代管责任：
   借：代销商品款
   贷：受托代销商品。

3. 与委托方结算并收取手续费
   支付代销款时：
   借：应付账款——委托方
   贷：银行存款
   手续费收入需单独确认：
   借：应付账款——委托方
   贷：其他业务收入/主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。

三、特殊场景的税务处理

1. 自产月饼用于代销赠送
   若委托方将自产月饼赠送给客户，需按视同销售处理：
   借：销售费用——业务招待费
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。

2. 外购月饼作为员工福利
   外购月饼发放给员工时，需将已抵扣的进项税额转出：
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

四、实务操作注意事项

• 科目使用规范：委托方需区分委托代销商品与一般库存商品，受托方不得将代销商品纳入自有存货统计。
• 增值税链条完整性：受托方需确保向委托方索取增值税专用发票，以完成进项税抵扣。
• 凭证管理：代销协议、代销清单、手续费结算单等需作为原始凭证附在分录后，确保审计合规性。

通过上述分录流程，企业可清晰记录代购代销月饼的全周期业务，同时满足会计确认与税务申报的双重要求。实务中需根据具体合同条款调整科目细节，并定期核对委托方与受托方的往来账款余额。