销售赠送的会计分录应如何处理？

在商业活动中，销售赠送是企业常见的促销手段，但会计处理需要兼顾财务准确性和税务合规性。根据赠品的性质、用途及交易实质，其会计分录涉及主营业务收入、销售费用、库存商品等多个科目，且需考虑增值税和企业所得税的视同销售要求。以下从不同场景出发，系统梳理核心处理逻辑。

一、赠品作为促销费用的处理

当赠品用于营销推广时，其成本通常计入销售费用。例如，企业向购买特定产品的客户赠送价值50元的商品，会计分录为：
借：销售费用—促销费 50元
贷：库存商品—赠品 50元。
若赠品涉及增值税，需额外确认销项税额。例如外购赠品时，若已抵扣进项税，赠送时需转出：
借：销售费用（含税金额）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）。

二、视同销售场景的账务处理

根据会计准则，若赠品与主产品构成单项履约义务，需按公允价值分摊收入。例如买一赠一活动中，总销售额按商品和赠品的公允价值比例拆分：
借：银行存款（总收款）
贷：主营业务收入—商品（分摊金额）
贷：主营业务收入—赠品（分摊金额）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。
同时结转成本：
借：主营业务成本（商品+赠品成本）
贷：库存商品—商品
贷：库存商品—赠品。

三、买一赠一的特殊处理

若赠品与主产品属于同类商品，可采用简化处理：

1. 主产品按售价确认收入：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2. 赠品成本直接计入营业费用：
   借：销售费用
   贷：库存商品—赠品
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。

四、税务处理的关键要点

1. 增值税：根据《增值税暂行条例》，无偿赠送需视同销售，但促销赠品因具有商业实质通常无需单独计税，而是按主产品税率统一计算。
2. 企业所得税：根据国税函〔2008〕875号，买一赠一需将总销售额按公允价值分摊，确认各项收入；若赠品非自产，则成本计入销售费用。
3. 个人所得税：消费者获赠品通常无需缴纳个税，但企业需注意若赠品与购买行为无关（如抽奖），则需按“偶然所得”代扣税款。

五、注意事项与实务建议

• 科目选择：促销用途计入销售费用，员工福利或管理用途则计入管理费用。
• 价值确认：赠品公允价值需参考市场价或成本加成法，避免人为调节利润。
• 税务风险：若赠品为外购且未分摊收入，可能被税务机关要求补缴增值税和企业所得税。
• 披露要求：财务报表附注需说明赠品种类、数量及公允价值，增强透明度。

通过上述处理，企业既能满足会计准则要求，又可优化税务成本。对于复杂场景（如组合销售、跨品类赠品），建议结合业务实质选择处理方式，必要时咨询专业机构。