自产商品移送不同用途时应如何编制会计分录？

企业在生产经营中常会遇到将自产商品用于非销售场景的情形，这种内部移送的会计处理需兼顾会计准则与税收法规的双重要求。根据商品用途差异，账务处理呈现明显分化：用于职工福利需确认收入与销项税，用于在建工程则按成本转账但需计提增值税，而对外赠送需考虑多税种视同销售义务。这些操作既涉及资产形态转换的本质判断，也需落实权责发生制与实质重于形式原则。

一、内部使用场景的会计分录
当自产商品用于在建工程、管理部门等内部场景时，会计处理聚焦成本结转原则：
借：在建工程/管理费用
贷：库存商品（账面成本）
同时根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，需按公允价值计算增值税销项税额：
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
例如将成本80万元、市价100万元的商品用于厂房建设，需补提增值税13万元（100×13%），但无需确认收入。

二、职工福利场景的处理要点
将自产商品发放给员工作为非货币性福利时，需分步处理：

1. 福利计提：按公允价值确认薪酬负债
   借：生产成本/管理费用
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2. 商品移送：同步确认收入与税费
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入（公允价值）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品（账面成本）
   此场景下企业所得税需按视同销售调增收入100万元、调减成本80万元，但增值税必须全额计提。

三、对外赠送的财税差异处理
无偿赠送客户时会计处理不确认收入，但税收层面需完成三重义务：

• 增值税：按市价计提销项税
• 企业所得税：调增视同销售收入与成本
• 费用扣除：计入业务招待费或宣传费（受税法扣除比例限制）
  典型分录为：
  借：销售费用/营业外支出（成本+销项税额）
  贷：库存商品（账面成本）
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

四、特殊场景注意事项

1. 用于对外投资：需按公允价值确认长期股权投资，同步计提销项税
2. 用于股息分配：视同销售确认收入，冲减应付股利科目
3. 跨机构移送：若受货方直接收款或开票，需按正常销售处理

实务操作中需特别注意：会计处理强调经济实质，税收规则侧重法律形式，两者差异需通过纳税调整弥合。例如将市价100万元商品赠送客户，会计仅确认93万元费用（80+13），但企业所得税需调增20万元（100-80），形成永久性差异。财务人员应建立备查台账完整记录移送明细，确保税务申报与会计处理的衔接合规。