商品赠送客户的会计分录如何处理增值税与企业所得税差异？

当企业将商品无偿赠送给客户时，其会计处理需重点把握视同销售原则与税务差异调整。根据《增值税暂行条例实施细则》，无偿赠送需按市场价计算销项税额，但若属于促销活动则可能计入销售费用或业务宣传费。此时会计处理与税法要求的差异将直接影响企业所得税年度汇算清缴，需要特别关注收入确认与成本结转的调整逻辑。

对于促销性质的赠送，建议采用两阶段处理：购入时按正常商品入库，赠送时按市场价确认费用并计提增值税。例如采购价值9万元的商品用于赠送客户，市场价为10万元时：借：销售费用-业务宣传费 10.3万元
贷：库存商品 9万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1.3万元
该处理既符合会计准则对费用匹配的要求，又满足增值税视同销售的规定。需注意若赠送价值超过5000元，还需代扣20%个人所得税。

当涉及员工福利赠送时，处理路径截然不同。购入商品时需将进项税额转出，例如购买手机作为员工福利：借：库存商品 20万元
贷：银行存款 20万元
赠送时：借：应付职工薪酬-福利费 22.6万元
贷：库存商品 20万元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）2.6万元
此处理既满足集体福利的增值税处理要求，又符合职工薪酬的核算规范。但需注意该支出在所得税汇算时需按视同销售调增收入与成本。

实务操作中需重点把握三类差异处理：

1. 增值税差异：无偿赠送需视同销售，但促销搭赠可按折扣处理
2. 所得税差异：会计不确认收入但税法要求视同销售
3. 费用归集差异：业务宣传费与招待费的税前扣除比例不同

年度汇算清缴时应按三步调整：

• 确认视同销售收入与成本
• 调整业务宣传费扣除限额
• 核对代扣代缴个人所得税金额例如赠送市场价10万元的商品，会计处理9万元成本，汇算时需调增收入10万元同时调增成本9万元，形成1万元的应纳税所得额。这种调整能有效避免税务风险，确保企业财务处理的合规性。