食堂进项税额转出应当如何做会计分录？

在食堂日常运营中，当企业采购食材或服务取得的增值税专用发票涉及集体福利用途时，根据税法规定已抵扣的进项税额必须进行转出处理。这类业务涉及非应税项目的税务调整，直接影响企业税负与财务报表准确性。例如将采购的食用油用于员工免费午餐，其增值税抵扣链条已中断，需通过特定会计科目调整税务处理。下文将从不同场景解析具体分录逻辑与操作要点。

集体福利性采购是食堂最常见的进项转出事由。假设企业购入价值10万元的大米用于职工食堂，取得13%税率的专用发票且已认证抵扣。当月末确认该批食材用于职工福利时，需将已抵扣的1.3万元进项税额转出。此时会计分录为：
借：应付职工薪酬——职工福利费 113,000
贷：原材料 100,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000
此处理将福利支出全额计入费用，同时通过进项税额转出科目调整增值税负债。

若发生非正常损失情形，如食堂库存食材因管理不善霉变，其对应的进项税额同样需要转出。假设损失食材成本5万元（含税价），对应进项税额5,796元（按13%税率还原计算）。会计分录应分两步处理：
借：待处理财产损溢 55,796
贷：库存商品 50,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5,796
后续根据责任认定结果，若损失由企业承担则转入管理费用，若由责任人赔偿则挂其他应收款。

对于固定资产采购后改变用途的特殊情况，例如购入冰柜时已抵扣进项税额，后续专供食堂使用。假设固定资产原值20万元，累计折旧5万元，对应已抵扣进项税额2.6万元。转出时应按净值比例计算：
借：固定资产 15,000（150,000×10%）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 15,000
此操作通过调整资产账面价值反映税务处理变化，确保资产负债表项目准确性。

月末结转时需将进项税额转出科目余额转入未交增值税：
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
贷：应交税费——未交增值税
该步骤完成增值税核算闭环，使转出税额体现在最终应纳税额中。实务中需注意转出税额不得参与当期销项税额抵扣，且转出金额需与税务申报表严格一致。