企业购买月饼送礼的会计分录应如何处理？

每逢佳节，企业常通过赠送月饼传递关怀，但不同用途下的财税处理需严格区分。根据增值税暂行条例及实施细则，外购礼品赠送客户需视同销售计提销项税额，而发放员工福利则涉及进项税额转出或视同销售。以下从实务操作角度，结合法规要求详细解析。

一、赠送客户场景的会计处理

外购月饼赠客户属于无偿赠送行为，依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款需视同销售，具体流程如下：

1. 采购环节借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   此时可正常抵扣进项税额。
2. 赠送环节借：管理费用/销售费用——业务招待费（不含税价）
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   需按市场价或组成计税价格确认销项税额，且业务招待费需按发生额60%与收入5‰孰低限额税前扣除。

二、员工福利场景的会计处理

外购月饼发放员工属于集体福利，依据《增值税暂行条例》第十条，进项税额不得抵扣：

1. 采购及发放分录
   • 采购时（进项税暂抵）：
     借：库存商品
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款
   • 发放时转出进项税：
     借：管理费用/销售费用——职工福利费
     贷：应付职工薪酬——职工福利费
     借：应付职工薪酬——职工福利费
     贷：库存商品
     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
     职工福利费需在企业工资总额14%限额内扣除。

三、自产月饼的特殊处理

若企业将自产月饼用于员工福利，需按视同销售确认收入：

1. 确认收入与结转成本
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：管理费用——职工福利费
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   此情形下需按同类产品售价计算销项税，同时结转成本。

四、实务操作要点与风险提示

1. 税务合规性
   • 赠送客户需保留业务招待凭证（如赠送清单、客户签收单），避免被认定为“偶然所得”需代扣个税。
   • 自产礼品视同销售时，若售价明显偏低，税务机关有权核定销售额。
2. 账务一致性
   • 业务招待费与职工福利费科目不可混用，前者属于对外支出，后者属于内部薪酬范畴。
   • 若已抵扣进项税的外购礼品转作福利，需及时完成进项税额转出，否则可能引发税务稽查风险。
3. 发票管理
   采购月饼需取得增值税专用发票，并在用途变更时调整税务处理，避免因抵扣链条断裂导致损失。

通过上述分析可见，月饼礼品的财税处理需严格区分用途，并匹配对应的会计分录与税务申报。企业应提前规划采购与发放流程，结合自身业务性质选择合规处理方式，防范潜在财税风险。