基金会会计科目及分录如何处理？

基金会作为非营利组织，其会计核算需遵循《民间非营利组织会计制度》，核心科目包括限定性收入、非限定性净资产、业务活动成本等。根据资金流动性质，会计处理主要围绕收入确认、支出分类、资产管理和特殊业务展开。以下从实务角度解析关键科目及典型分录。

一、收入类分录

基金会的收入分为捐赠收入、投资收益、政府补助收入等。其中捐赠收入需区分限定性与非限定性：
借：现金/银行存款
贷：捐赠收入——限定性收入/非限定性收入
若接受非现金捐赠（如股权），需按公允价值入账。例如企业捐赠股票：
借：长期股权投资——某股票（公允价值）
贷：捐赠收入——限定性收入（公允价值）

对于投资收益，需明确投资标的及收益来源：
借：银行存款
贷：投资收益
若资金来源于限定性净资产，收益需同步调整净资产类别。

二、支出类分录

支出分为慈善事业支出、行政管理费用、筹资费用等。慈善项目直接支出：
借：业务活动成本——某项目
贷：银行存款/存货
行政管理类费用需独立核算：
借：管理费用——办公费/折旧费
贷：累计折旧/应付账款

特殊情况下涉及受托代理业务，需通过受托代理资产和受托代理负债科目处理。例如转赠指定物资：
借：受托代理资产——电脑（公允价值）
贷：受托代理负债

三、资产与负债处理

长期资产如固定资产购置：
借：固定资产
贷：银行存款
按月计提折旧：
借：业务活动成本/管理费用
贷：累计折旧

股权类资产需注意计税基础。根据《企业所得税法实施条例》，转让捐赠股权时按公允价值确认成本。例如减持股票：
借：银行存款（实际售价）
贷：长期股权投资（公允价值）
贷：投资收益（差额）

四、净资产调整

期末需结转收入与费用至非限定性净资产：
借：捐赠收入/投资收益
贷：非限定性净资产
限定性收入解除限制时：
借：限定性净资产
贷：非限定性净资产

特殊场景如专项基金，需独立设置科目体系。例如收到专项捐款：
借：银行存款
贷：专项收入——XX基金
支出时同步冲减：
借：XX支出——XX项目
贷：银行存款

五、特殊业务处理

对于受托代理业务，需严格区分自有资产与代理资产。收到定向捐赠现金时：
借：银行存款——受托代理资产
贷：受托代理负债
转付受益人后反向冲销。

股权捐赠涉及税务风险时，需关注企业所得税政策。若未及时用于公益支出，超额收益可能需纳税。实务中建议建立资金使用计划，控制减持节奏。

通过以上科目设置与分录逻辑，基金会可系统记录资金流动，确保财务透明合规。实际操作中需结合《民非制度》具体条款，针对捐赠协议条款、资产估值方法等细化核算规则。