公司间借款的会计分录应如何规范处理？

公司间借款涉及复杂的资金流动与权益调整，其会计处理需根据借款性质、利息约定及关联交易规则差异采取不同核算方式。核心在于穿透资金权属关系，准确划分其他应收款与长期借款的科目归属，同时关注增值税与企业所得税的合规要求。正确处理需匹配会计准则与税法规定，覆盖资金划拨、利息计提、本金归还全流程，确保财务数据真实反映企业债权债务状况。

一、无息借款的会计处理

母公司向子公司资金调拨：

1. 资金划出方：
   借：其他应收款——子公司
   贷：银行存款
   税务提示：无息借款超过1年可能被税务机关核定利息收入
2. 资金接收方：
   借：银行存款
   贷：其他应付款——母公司

关联方无偿借贷风险：

• 需提供同期资料证明符合独立交易原则
• 企业所得税可能按金融机构同期利率核定应税所得

二、有息借款的利息处理

计提与支付利息流程：

1. 资金借出方：

   • 计提利息：
     借：其他应收款——应收利息
     贷：其他业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 实际收款：
     借：银行存款
     贷：其他应收款——应收利息

2. 资金借入方：

   • 计提利息费用：
     借：财务费用——利息支出
     贷：其他应付款——应付利息
   • 实际支付：
     借：其他应付款——应付利息
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款

三、特殊场景处理规范

委托贷款模式：

1. 委托方通过银行发放贷款：
   借：委托贷款——子公司
   贷：银行存款
2. 受托银行收取手续费：
   借：财务费用——手续费
   贷：银行存款

外币借款汇兑损益处理：

• 期末按即期汇率调整本金：
  借：财务费用——汇兑损益
  贷：其他应付款（或反向）

逾期借款处理：

• 逾期超3年可计提坏账准备：
  借：信用减值损失
  贷：坏账准备——其他应收款

四、税务处理核心要点

增值税处理规则：

• 收取利息需按贷款服务缴纳增值税，一般纳税人适用6%税率
• 小规模纳税人适用3%征收率（2023年阶段性减按1%）

企业所得税调整：

• 关联方借款需满足债资比2:1限制（金融企业5:1）
• 超债资比部分的利息支出不得税前扣除

印花税处理：

• 借款合同按借款金额0.05‰贴花：
  借：税金及附加
  贷：银行存款

五、风险控制与审计衔接

内控流程规范：

1. 签订书面借款协议明确利率、期限、担保条款
2. 建立关联交易台账登记资金往来明细
3. 定期核对其他应收款与其他应付款科目余额

审计证据链构建：

• 业务端：借款协议+银行流水+利息计算表
• 财务端：科目明细账+增值税申报表
• 税务端：同期资料文档+企业所得税调整表

通过建立协议审批→资金划转→利息计提→税务申报的全流程体系，配合财务系统自动计息功能，可有效防控税务风险。建议每季度编制关联方资金往来报告，重点监控异常资金流动与税负率波动，强化企业资金管理效能。