电费差额征税的会计分录如何正确处理？

在电费差额征税场景中，企业作为中间方转售电力时，需要区分自用与转售部分的税务处理差异。根据现行增值税政策，转售电费适用差额征税机制，通过简易计税方法实现成本扣除与税额计算。这种业务模式下，会计处理需精准匹配收入确认、成本分摊及税款核算，既要符合税法要求，又要真实反映企业经营实质。

借：管理费用等成本费用科目
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
当企业支付电费时，需将自用与转售部分拆分处理。自用部分按常规计入管理费用等科目并抵扣进项税；转售部分对应的进项税需通过进项税额转出科目调整，避免重复抵税。例如，若取得电费价税合计30,900元（含自用20,600元、转售11,330元），会计分录需反映自用成本20,000元和转售成本11,330元，同时转出转售部分对应的进项税300元。

借：银行存款
贷：其他业务收入
贷：应交税费——简易计税
收取承租方电费时，需按差额征税规则确认收入并计提税款。假设转售电费含税价11,330元，按3%征收率计算，需拆分收入11,000元和税款330元。此步骤需注意开具增值税专用发票时，仅能对差额部分适用简易计税，且需通过增值税管理系统完成开票操作。

借：应交税费——简易计税
贷：其他业务成本
完成收入确认后，需通过销项税额抵减机制调整成本。根据允许扣除的转售成本（如支付给电力公司的费用），将对应税额从应交税费——简易计税科目冲减成本。例如，若转售成本为10,300元，其对应税额300元需通过借记应交税费——简易计税、贷记其他业务成本完成核算，最终实现税负与实际利润匹配。

实务操作中需重点关注三个风险点：一是严格区分可扣减项目与常规支出，避免混用科目导致税务稽查；二是确保发票开具符合差额征税规则，不得全额开票；三是定期核对应交税费科目余额，防止因税款计算误差引发滞纳金。企业可通过财务系统设置辅助核算项，实现自用与转售电费的自动化分摊及税款计提，提升核算效率。