复工支付工资的会计分录应如何正确处理？

复工期间企业支付工资的会计处理需遵循权责发生制原则，完整流程包含工资计提、发放核算和税费缴纳三个阶段。根据员工岗位归属，企业需将工资支出匹配至对应的成本费用科目，并通过应付职工薪酬科目实现负债的确认与核销。以下是基于实务操作的分步解析：

一、工资计提环节的账务处理

复工后企业需补提或调整疫情期间未计提的工资费用。计提分录需根据员工所属部门归集费用，例如：借：生产成本（生产人员工资）
　　管理费用（管理人员工资）
　　销售费用（销售人员工资）
贷：应付职工薪酬——工资

若涉及企业承担的社保公积金，需同步计提：借：生产成本/管理费用/销售费用
贷：应付职工薪酬——社保（企业承担部分）
　　应付职工薪酬——住房公积金（企业承担部分）

二、工资发放环节的代扣与支付

实际支付工资时，需扣除个人所得税和个人社保公积金部分，会计分录为：借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
贷：银行存款/库存现金（实发金额）
　　应交税费——应交个人所得税（代扣个税）
　　其他应付款——社保（个人承担部分）
　　其他应付款——住房公积金（个人承担部分）

若复工期间发放非货币性福利（如防疫物资），需按公允价值计入：借：应付职工薪酬——福利费
贷：库存商品（成本价）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）

三、税费与社保的代缴处理

完成工资发放后，企业需将代扣款项上缴：

1. 缴纳社保公积金（含企业与个人部分）
   借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
   　　其他应付款——社保（个人部分）
   　　应付职工薪酬——住房公积金（企业部分）
   　　其他应付款——住房公积金（个人部分）
   贷：银行存款

2. 缴纳个人所得税
   借：应交税费——应交个人所得税
   贷：银行存款

四、特殊场景注意事项

1. 补发工资：若复工后补发停工期间工资，需追溯调整原计提期间的费用科目，避免跨期分摊。
2. 计提与实发差异：若计提金额大于实发数，用红字冲销差额；反之则补提差额。
3. 职工教育经费：复工培训费用可单独核算，其进项税额允许抵扣：借：应付职工薪酬——职工教育经费
   　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

复工期间的工资核算需特别注意费用归属期间的准确性，避免因跨期处理导致税务风险。对于规模较大企业，建议通过应付职工薪酬的二级科目细化核算，例如区分工资、社保、福利费等，以提高账务透明度。